在目前執(zhí)行新《企業(yè)所得稅法》的情況下，企業(yè)的差旅費如何在稅前扣除？以什么標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？本文將結(jié)合現(xiàn)行財稅法規(guī)作一歸納整理。
差旅費在企業(yè)所得稅前扣除的規(guī)定
一、《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定。
自2007年1月1日起施行的新《企業(yè)財務(wù)通則》并沒有對差旅費的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出明確規(guī)定，只是對企業(yè)的費用支出作了原則性規(guī)定，以及規(guī)定了不得由企業(yè)承擔(dān)的支出。新《企業(yè)財務(wù)通則》第三十七條：企業(yè)實行費用歸口、分級管理和預(yù)算控制，應(yīng)當(dāng)建立必要的費用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報銷審批制度。第四十六條：企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：
（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。
（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出。
（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/div>
（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出。
（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。
從《企業(yè)財務(wù)通則》來看，只要是合理的并且不是應(yīng)由個人承擔(dān)的差旅費，是可以在稅前扣除的。
二、《企業(yè)會計制度》的規(guī)定
自2001年1月1日起施行的《企業(yè)會計制度》，沒有對差旅費的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，第九十四條建造承包商建造工程合同成本的間接費用中包括差旅費，*9百零四條管理費用中包括差旅費。
三、新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定
新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計科目和賬務(wù)處理》中，也僅對管理費用中包括的差旅費及賬務(wù)處理作出了規(guī)定，并未明確差旅費的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)。
四、《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》對成本費用支出作了原則性規(guī)定，并未對差旅費的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)具體明確。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
由此可知，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對合理的差旅費支出允許稅前扣除。
另外，《企業(yè)所得稅法》公布實施后，并未出臺具體文件對有關(guān)的費用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)具體明確。已失效的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》下制定的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第五十二條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。該扣除辦法明確了差旅費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。
綜上所述，筆者認(rèn)為，在目前國家并未明確差旅費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，仍應(yīng)該按照國稅發(fā)〔2000〕84號文件的規(guī)定，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，待具體文件出臺后再行調(diào)整。
差旅費的個人所得稅處理
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》財稅〔2005〕183號第二條規(guī)定：“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。”但該文件所說的“津貼、補貼”不包括差旅費津貼?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：
1.獨生子女補貼；
2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；
3.托兒補助費；
4.差旅費津貼、誤餐補助。
因此，對個人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)取得的差旅費津貼和誤餐補助不征收個人所得稅。
按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）文件，不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。
差旅費的開支標(biāo)準(zhǔn)
原《企業(yè)財務(wù)通則》第四十八條“差旅費標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定”。新的《企業(yè)財務(wù)通則》并無具體規(guī)定。
如，《北京市財政局關(guān)于企業(yè)可參照執(zhí)行國家機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支標(biāo)準(zhǔn)的通知》（京財工〔1995〕2299號）規(guī)定，北京市可參照執(zhí)行國家機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支標(biāo)準(zhǔn)。吉地稅所字〔2000〕96號規(guī)定“企業(yè)人員差旅費標(biāo)準(zhǔn)原則上比照國家機關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。對經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可實行差旅費包干的辦法。”
《財政部關(guān)于印發(fā)〈中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法〉的通知》（財行〔2006〕313號）規(guī)定，從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時按照副部長級人員每人每天600元、司局級人員每人每天300元、處級以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報銷。差旅費開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。城市間交通費和住宿費在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。出差人員的伙食補助費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天30元，用于補助市內(nèi)交通、通信等支出。
目前很多地方是參照財行〔2006〕313號文件執(zhí)行的，雖然由于經(jīng)濟發(fā)達(dá)程度不同，各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，但是，都必須有真實合法的票據(jù)，非個人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng)?shù)刎斦?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，才允許在稅前扣除。
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