一、問題提出
為了適應(yīng)當(dāng)前客戶企業(yè)有使用購物卡發(fā)放年貨的習(xí)慣，某綜合超市企業(yè)近來大量銷售了購物卡。銷售的購物卡是不記名的，購物卡使用期限是半年。也就是說只要有人拿本企業(yè)銷售的購物卡來消費購物，無論對方是誰，無論對方購買本企業(yè)的什么商品，某綜合超市企業(yè)都認(rèn)可。
由于目前客戶企業(yè)為了自身財務(wù)的需要，要求在銷售購物卡時開具發(fā)票。這樣納稅問題成急需要解決的問題：
因為企業(yè)在短時間內(nèi)收取了大量的款項，如果做銷售購物卡時申報繳納增值稅，由于沒有實質(zhì)銷售貨物而沒有進(jìn)項抵扣，增值稅稅負(fù)這個月份會必然是極高，從而大量占用企業(yè)的流動資金。所以該財務(wù)總監(jiān)非常重視這個問題。
倒底是在銷售購物卡時申報繳納增值稅，還是在消費購物卡時申報繳納增值稅？
目前國家稅務(wù)總局沒有專門說明，各地執(zhí)行不一主要有：浙江模式（銷售購物卡時納稅）；深圳模式（消費購物卡）時納稅；北京模式被廢止了不屬于討論范圍。
二、解決方案
該企業(yè)應(yīng)該在浙江模式（銷售購物卡時納稅）地區(qū)的會計處理為：銷售購物卡時先暫按17%計銷項預(yù)納稅，消費時按消費金額計算沖減以前計入的銷項，再按實際所銷售貨物的稅率（17%、13%和免稅）計算銷項納稅。會計分錄為：
1、銷售購物卡時（如為200）
借：銀行存款200
貸：預(yù)收賬款200
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金34（按17%計算）
貸：銀行存款34
2、分次消費購物卡時（如為100，稅率為13%）
借：預(yù)收賬款100
貸：主營業(yè)務(wù)收入87
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項13
3、沖減以前預(yù)納稅（按17%計算）
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金（紅字）-17
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項（紅字）-17
該企業(yè)應(yīng)該在深圳模式（消費購物卡時納稅）地區(qū)的會計處理為：銷售購物卡時記入預(yù)收賬款專項科目中，消費時按實際所銷售貨物的稅率（17%、13%和免稅）計算銷項納稅。會計分錄為：
1、銷售購物卡時（如為200）
借：銀行存款200
貸：預(yù)收賬款-購物卡200
2、分次消費購物卡時（如為100，稅率為13%）
借：預(yù)收賬款-購物卡100
貸：主營業(yè)務(wù)收入87
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項13
以上浙江模式解決了客戶企業(yè)要求銷售購物卡時開具發(fā)票的需要，但是某綜合超市企業(yè)的增值稅稅負(fù)不平衡。會在當(dāng)月繳納大量增值稅而產(chǎn)生占用流動資金的問題。
以上深圳模式解決了某綜合超市企業(yè)的增值稅稅負(fù)均衡，不會在當(dāng)月繳納大量增值稅而產(chǎn)生占用流動資金的問題。但是客戶企業(yè)要求銷售購物卡時開具發(fā)票的需要，與稅務(wù)機關(guān)溝通困難的問題。
三、關(guān)于折扣回扣的問題
由于客戶企業(yè)都是集團(tuán)一次性大量購買，因此都有一定折扣（就是現(xiàn)金回扣不能作為銷售折扣處理）問題。比如客戶企業(yè)購買200購物卡時回扣10%，要求開發(fā)票200。則會計處理為：
1、銷售購物卡時（如為200，現(xiàn)金回扣10%）
借：銀行存款183.4（166×90%+34）
財務(wù)費用-現(xiàn)金折扣16.6（166×10%）
貸：預(yù)收賬款200
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金34（按17%計算）
貸：銀行存款34
2、分次消費購物卡時（如為100，稅率為13%）
借：預(yù)收賬款100
貸：主營業(yè)務(wù)收入87
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項13
3、沖減以前預(yù)納稅（按17%計算）
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-已交稅金（紅字）-17
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項（紅字）-17
四、關(guān)于財稅處理的問題
1、由于增值稅是代稅務(wù)機關(guān)收取的，最終是由客戶企業(yè)承擔(dān)的，且不進(jìn)入本企業(yè)損益，因此凡是增值稅事項只能必須在財政部規(guī)定明文的應(yīng)交稅費科目下做往來核算，任何在資產(chǎn)類科目核算或者自行設(shè)置科目都是不正確的。否則無法和增值稅申報表銜接。也會產(chǎn)生會計報表數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重問題。
2、根據(jù)新增值稅條例，深圳模式是正確的、符合規(guī)定，盡管只有深圳等少數(shù)地方明確執(zhí)行。沒有國家明文規(guī)定下任何預(yù)納或者提前征收稅款的理由是違法行為。至于企業(yè)在沒有發(fā)生銷售貨物的情況提前開具發(fā)票，就等于企業(yè)是虛開發(fā)票行為。畢竟銷售購物卡不等于是實際銷售貨物。應(yīng)該受到處罰，而不是受到默許。
3、浙江模式認(rèn)定為直接銷售模式不正確，因為直接銷售（俗稱“一手交錢一手交貨”）成立的要件是：付款與銷售貨物形成對等的對價關(guān)系，銷售購物卡中的貨物是不明確的；銷售時間也不明確；稅種不明確。浙江模式只能說是以亂治亂的規(guī)定，但是作為國家機關(guān)采用這個方法是不可取的。
4、由于給客戶企業(yè)的現(xiàn)金回扣是對銷售貨款實行現(xiàn)金折扣優(yōu)待而無權(quán)對國家稅款進(jìn)行折扣，因此計算如上。值得說明的是：這個屬于現(xiàn)金折扣，而不屬于商業(yè)折扣（銷售折扣），因為不符合商業(yè)折扣（銷售折扣）要件。這個是債務(wù)讓步而非價格讓步。折扣時貨物都沒有明確，哪里有什么價格讓步？因此作為價格讓步的銷售折扣是不符合稅法已經(jīng)規(guī)定的條款，有稅務(wù)風(fēng)險的。
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