一些主要經(jīng)銷汽車、家電和大型連鎖超市在接受稅務(wù)局檢查時,可能會遇到進(jìn)場費、進(jìn)店費等平銷返利的認(rèn)定問題。一旦被認(rèn)定,則公司不但要補(bǔ)繳稅款,今后也會源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以公司在應(yīng)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅檢查時,一定要認(rèn)真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料,引經(jīng)據(jù)典,據(jù)理力爭,并注意以下幾個問題:
一、何為進(jìn)場費
進(jìn)場費作為公開的商業(yè)秘密和合作條件,是指大型連鎖超市等的銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢,采取多種多樣的方式,主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點、廣告宣傳費、促銷費、管理費、展臺制作費、店慶費、節(jié)日促銷費及其他大型促銷(含臨時促銷費、臨時推廣費)費用等。
二、國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號),指的平銷行為涉及的問題,是針對購貨方(即從銷售方取的各種形式的返還資金的一方)公司相應(yīng)進(jìn)項稅額沖減問題,不是針對銷售方。
三、要注意進(jìn)場費的定性問題,公司從銷售方取得的資金一定要注意不要輕易被定性為“平銷返利”。
自2004年7月1日起,稅法對平銷行為作了調(diào)整。國稅發(fā)〔2004〕136號)規(guī)定,對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)公司向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,不征收營業(yè)稅;商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入,一律不得開具增值稅發(fā)票;應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式調(diào)整為:當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
綜上所述,并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是“返還性資金”。
四、進(jìn)場費的賬務(wù)處理
由于現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》以及2006年*7頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對返利返點即平銷業(yè)務(wù)以及促銷費、進(jìn)店費及管理費等的會計處理未做出相應(yīng)的規(guī)定,因而,實務(wù)中會計處理五花八門,較為混亂。筆者將結(jié)合2006年的*7會計準(zhǔn)則分以下三種情況進(jìn)行探討:
(一)現(xiàn)金返利的會計處理
假如某食品生產(chǎn)公司銷售100萬的食品(不含稅價)給某大型連鎖超時,月末返還現(xiàn)金2萬元。假設(shè)所購貨物進(jìn)項稅率為17%。
根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析,此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入,應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結(jié)算的,相當(dāng)于進(jìn)貨成本的減少,沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。
借:銀行存款  20000
貸:主營業(yè)務(wù)成本  17100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)  2900(20000/(1 17)*17%)
可見,現(xiàn)金返利的涉稅事項有:一方面增加了應(yīng)納稅所得額,要交相應(yīng)的所得稅,另一方面,減少了進(jìn)項稅,從而要交相應(yīng)的增值稅。
(二)實物返利的會計處理
假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給于實物返利,商品生產(chǎn)成本為15000元,售價20000元。其他資料不變。
收到實物返利時,分兩種情況:
1、假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票,則:
借:庫存商品  17100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  2900
貸:主營業(yè)務(wù)成本  17100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)  2900
2、假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票,則:
借:庫存商品  20000
貸:主營業(yè)務(wù)成本  17100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)  2900
可見,無論是否取得專用發(fā)票,都要按貨物的公允價值沖減成本,繳納同樣數(shù)量的所得稅,如果取得專用發(fā)票,則有抵稅作用,不交增值稅。
(三)進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、店慶費、管理費等的會計處理
假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市0.1萬元的展臺制作費、0.2萬元的管理費、0.2萬元的店慶費、0.2萬的節(jié)日促銷費、0.3萬元的廣告費。
分析:以上費用與商品銷售無必然聯(lián)系,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金,應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
借:銀行存款  10000
貸:其他業(yè)務(wù)收入  10000
借:其他業(yè)務(wù)支出  550
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅  500
——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅  35
——教育費附加  15。
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