一、存貨采購成本的計(jì)量
例1:2005年12月,長(zhǎng)城公司外購A材料500噸,單價(jià)100元/噸。增值稅專用發(fā)票列示的購買價(jià)格為50000元,進(jìn)項(xiàng)增值稅為8500元;運(yùn)輸過程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元(取得專用發(fā)票,增值稅率7%),入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)物料在運(yùn)輸途中損耗8噸,經(jīng)查,其中2噸屬合理損耗,另外6噸為非正常損耗,現(xiàn)已收到運(yùn)輸部門的賠償款600元。材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費(fèi)用100元。公司存貨日常核算采用實(shí)際成本法。則材料采購的成本為多少?
解答:50000+2000×93%-600+100=51360(元)
[分析]:對(duì)于采購過程中發(fā)生的物資損耗、短缺等,合理損耗部分應(yīng)當(dāng)作為存貨采購費(fèi)用計(jì)入存貨的采購成本,其他損耗不得計(jì)入存貨成本,如從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺、損毀的賠償款沖減物資采購成本;購入的存貨需要經(jīng)過挑選整理才能使用的,在整理挑選過程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出以及物資損耗的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
二、存貨加工成本的計(jì)量
例2:2005年12月長(zhǎng)城公司生產(chǎn)部門同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,分別耗用了A、B兩種材料。A材料外購成本為43000元,B材料外購成本為38000元;發(fā)生生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計(jì)件工資17000元,發(fā)生生產(chǎn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計(jì)件工資12000元,應(yīng)付福利費(fèi)占工資總額的14%;甲乙兩種產(chǎn)品共耗用動(dòng)力費(fèi)5000元;該生產(chǎn)部門為組織管理甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生間接費(fèi)用6200元。甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為380、240小時(shí)。甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)力費(fèi)和組織管理費(fèi)均按生產(chǎn)工時(shí)比例法進(jìn)行分配。
解答:甲產(chǎn)品加工成本=17000×(1+14%)+(380/620×5000)+(380/620×6200)=26242.80(元)
乙產(chǎn)品加工成本=12000×(1+14%)+(5000/620)×240+(6200/620)×240=18014.40(元)
甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本=43000+26242.80=69242.80(元)
乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本=38000+18014.40=56014.40(元)
[分析]:存貨的加工成本包括直接加工費(fèi)用和間接加工費(fèi)用。直接加工費(fèi)用是指在產(chǎn)品的加工過程中直接作用于產(chǎn)品加工過程的費(fèi)用,如直接人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、其他直接費(fèi);間接加工費(fèi)用即指制造費(fèi)用,是指為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。
三、存貨其他成本的計(jì)量
例3:假定例2中乙產(chǎn)品生產(chǎn)前,為其發(fā)生特定設(shè)計(jì)費(fèi)用3000元,這3000元屬于使乙產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,應(yīng)計(jì)乙產(chǎn)品成本中,則:
乙產(chǎn)品完全成本=56014.40+3000=59014.40(元)
[分析]:其他成本是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)等。
需要說明的是,非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用和倉儲(chǔ)費(fèi)用,和不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出等,不計(jì)入存貨成本,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
四、存貨的借款費(fèi)用資本化
例4:海州船業(yè)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱海州公司)按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司簽訂的合同,于2007年7月1日開工,為遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司建造大型車輛滾裝船,預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船,海州公司于2007年6月30日向銀行借入3年期到期還本付息,不計(jì)復(fù)利的專門借款200萬元。2007年度,海州公司借入該項(xiàng)專門借款應(yīng)提利息66.95萬元,其中按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》規(guī)定計(jì)算的符合資本化條件的借款利息為25.025萬元。
[分析]:上例中,海州公司2007年度計(jì)提的銀行借款利息66.95萬元,按照財(cái)政部2001年度制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原會(huì)計(jì)制度的要求應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用;但按照新準(zhǔn)則的要求,2007年計(jì)提的銀行借款利息中的25.025萬元應(yīng)計(jì)入存貨成本,其余41.925萬元計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
五、發(fā)出存貨成本的核算
例5:長(zhǎng)城公司本月生產(chǎn)過程中領(lǐng)用A材料2000kg,經(jīng)確認(rèn)其中1000kg屬*9批入庫,單位成本為25元;其中600kg屬第二批入庫,單位成本為26元;其中400kg屬第三批入庫,單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本計(jì)算如下:
發(fā)出材料實(shí)際成本=1000×25+600×26+400×28=51800(元)
[分析]:原準(zhǔn)則中對(duì)于不能替代使用的存貨,為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨,一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。新準(zhǔn)則擴(kuò)展為對(duì)于不能替代使用的存貨,為特定目的專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù),通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
六、存貨發(fā)生毀損的核算
例6:某企業(yè)2005年5月31日D材料因管理不慎發(fā)生毀損,該材料的賬面成本為3500元,已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元,尚未進(jìn)行處理,則企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3200
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
貸:原材料—D3500
假定毀損后材料的處置收入為3000元,現(xiàn)金收訖,如沒發(fā)生相關(guān)費(fèi)用,則企業(yè)應(yīng)編制以下分錄:
借:現(xiàn)金3000
管理費(fèi)用200
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3200
七、存貨可變現(xiàn)凈值的確定
例7:假定A公司20×5年12月31日庫存W型機(jī)器12臺(tái),成本(不含增值稅)為360萬元,單位成本為30萬元。該批W型機(jī)器全部銷售給B公司。與B公司簽訂的銷售合同約定,20×6年1月20日,A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格(不含增值稅)向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。
A公司銷售部門提供的資料表明,向長(zhǎng)期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬元/臺(tái);向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。
20×5年12月31日,W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬元/臺(tái)。
[分析]在本例中,能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定,庫存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。
在這種情況下,W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。據(jù)此,W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=30×12-0.12×12=360-1.44=358.56(萬元)低于W型機(jī)器的成本(360萬元),應(yīng)按其差額1.44萬元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(假定以前未對(duì)W型計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)。
借:資產(chǎn)減值損失14400
貨:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備14400
如果W型機(jī)器的成本為350萬元,則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回,但應(yīng)以原來計(jì)提的金額為限。
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