企業(yè)會計制度的有關規(guī)定擴大了資產減值會計核算的范圍?明確了資產減值的確認標準?加強了資產減值會計信息的披露規(guī)范?為我國企業(yè)進一步貫徹謹慎性原則、提高會計信息質量提供了制度保證。新制度的執(zhí)行有利于擠出企業(yè)資產水分?清除劣質資產對會計信息真實性的影響?使會計報表反映資產的真實價值。然而由于種種原因?我國資產減值會計實務中仍存在一些突出問題?值得我們進行分析和加以解決。
*9、確認與計量難度較大。計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準?只要資產發(fā)生減值?即當資產可收回金額低于賬面價值時?就予以確認。然而?要合理確定各項資產的可收回金額有較大的難度。究其原因?一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全?使資產減值準備的計提缺乏依據(jù)。二是固定資產、無形資產入賬后?由于技術更新、市價下跌等原因?會發(fā)生價值貶損?對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力?需要多個部門協(xié)同認定?甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構參與才能認定。這項工作不僅難度較大?而且往往滯后于會計信息披露時間。三是應收款和對外投資的減值要根據(jù)債務企業(yè)和被投資企業(yè)財務狀況及持續(xù)經營狀況認定。這項工作就目前來說?在我國還很難做到。四是企業(yè)會計制度規(guī)定資產減值準備要逐項確認和計量(應收款的壞賬準備雖然是按比例提取?但提取比例是在逐項分析可收回性的基礎上確定的)。企業(yè)資產的種類繁多?要對成千上萬種資產的可變現(xiàn)凈值或可收回金額逐一確認和計量?難度太大。
第二、計提被濫用。
一是計提資產減值準備成了上市公司操縱利潤的新的手段。一些經營狀況惡化的上市公司利用會計政策變更之機?計提了巨額的資產減值準備?借以釋放經營壓力?為未來財務狀況迅速好轉進行盈余管理。上市公司利用計提準備操縱盈余的方式是?集中在某一年巨額計提準備?造成當年巨虧?來年可輕裝上陣?不提或少提準備?為利潤增長埋下伏筆;往年先多提資產減值準備?當年部分沖回?以調控盈余;不計提或少計提資產減值準備?虛增利潤。
資產減值準備之所以被上市公司大肆用來操縱盈余?其原因是?由于《企業(yè)會計制度》對各項資產減值準備的計提只作了原則規(guī)定?計提標準及比例則由企業(yè)根據(jù)情況自行確定?這在客觀上為上市公司用此調節(jié)盈余提供了可能;由于實行連續(xù)兩年虧損將ST處理、三年連續(xù)虧損將暫停上市及退市的規(guī)定?一些虧損公司便充分甚至過度利用會計政策?在虧損一年后的第二年往往會不提或少提資產減值準備?以爭取盈利避免被ST處理;另一些三年連續(xù)虧損的公司則在最后一年大幅度計提資產減值準備?希望借助這種“一次虧個夠”的做法?博取公司最終盈利的可能和恢復上市的機會。還有一些上市公司在以前年度虛增了收入、隱瞞了費用?從而形成了較嚴重的“資產泡沫”?為了釋放風險而計提巨額資產減值準備?對資產負債進行清理。
二是計提資產減值準備成了上市公司控股股東逃廢債務的手段。在2002年年報中?許多上市公司對控股股東的應收款、借款擔保等全額或大比例計提資產減值準備。產生這一問題的根源在于上市公司股權結構不合理。我國上市公司股權結構特殊?即使經過一年多的股權分置改革?國有股東在上市公司中仍占絕對控股地位?公司治理的內部人控制弊端仍未得到根本改變。除此以外?上市公司對其他單位的欠款大比例計提壞賬準備?也有內外勾結逃廢債務的可能。
三是資產減值會計政策執(zhí)行得不徹底。不同的行業(yè)、同一行業(yè)的不同企業(yè)?在不同的資產項目上?計提的資產減值準備差別很大。有的企業(yè)在某些資產項目上沒有計提?有的企業(yè)則進行全額計提。這雖然是因為企業(yè)的具體情況各不相同?但資產減值準則確實給企業(yè)留下了較大的職業(yè)判斷空間?為企業(yè)根據(jù)自身需要利用減值政策提供了條件。
第三、外部監(jiān)管難度大。
一是資產減值準備計提的公允性難以衡量。短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值、長期投資可收回金額、應收款可收回金額、固定資產可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產減值準備的基礎。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。依據(jù)相關的估計數(shù)據(jù)確定可變現(xiàn)凈值?存在較大的主觀性?其結果會因人而異。可收回金額中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率?更具有不確定性?資產減值準備計提彈性過大?使計提不僅缺乏衡量標準?而且缺乏制約手段。
二是資產減值準備再確認缺乏權威性?？陀^地講?企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產形態(tài)、使用價值知之甚少。因此?注冊會計師、證券監(jiān)督管理機關、審計機關等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權威性。
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