在《關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問(wèn)題的通知》中,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定:企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用,準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支,同時(shí)可憑購(gòu)貨所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,有關(guān)部門(mén)并未作出明確規(guī)定,實(shí)際操作中存在不同做法。
企業(yè)購(gòu)置防偽稅控設(shè)備時(shí),憑購(gòu)貨所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅額,有兩種賬務(wù)處理方法:*9種做法:借:管理費(fèi)用,應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);貸:銀行存款。第二種做法:借:固定資產(chǎn),應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額);貸:銀行存款。同時(shí),稅前一次性列支折舊費(fèi)用,借:管理費(fèi)用;貸:累計(jì)折舊。
對(duì)以上兩種會(huì)計(jì)處理方法,筆者有不同的看法:*9種做法是企業(yè)直接將購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備的價(jià)款計(jì)入管理費(fèi)用,但筆者認(rèn)為,企業(yè)購(gòu)置的增值稅防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備屬企業(yè)自用的固定資產(chǎn),應(yīng)按固定資產(chǎn)的核算要求處理。第二種做法雖然把企業(yè)購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備的價(jià)款計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,但對(duì)購(gòu)置設(shè)備所支付的增值稅在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”中核算。筆者對(duì)此提出質(zhì)疑:企業(yè)購(gòu)置的防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備為企業(yè)自用設(shè)備,不是作為貨物銷(xiāo)售,不可能有增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。既然如此,企業(yè)購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備的增值稅在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”中核算就不妥了,該進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣抵的。
因此筆者建議,企業(yè)在購(gòu)置防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備時(shí),按購(gòu)貨所取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款和稅額一并記入“固定資產(chǎn)”科目,會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn);貸:銀行存款。同時(shí),借:管理費(fèi)用;貸:累計(jì)折舊。
應(yīng)當(dāng)肯定的是,國(guó)家稅務(wù)總局就增值稅防偽稅控系統(tǒng)推行工作有關(guān)問(wèn)題所作規(guī)定的積極意義是顯而易見(jiàn)的。企業(yè)購(gòu)置的增值稅防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備屬于固定資產(chǎn)而又有別于一般固定資產(chǎn),其折舊費(fèi)用一次性地在稅前列支,為企業(yè)節(jié)約了資金時(shí)間價(jià)值。
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