一、營業(yè)稅方面
稅法規(guī)定:納稅人銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅。
(1)企業(yè)銷售不動產(chǎn)、對外投資、進行易貨交易或單位將不動產(chǎn)無償贈送他人,應(yīng)視同銷售繳納營業(yè)稅。
(2)自2003年1月1日起執(zhí)行的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅〔2002〕191號)規(guī)定,
(一)以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為,不征收營業(yè)稅;
(二)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)銷售不動產(chǎn)、對外投資、進行易貨交易或單位將不動產(chǎn)無償贈送他人、抵債等,都應(yīng)視為銷售和其相關(guān)的業(yè)務(wù)(投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組)按照新準(zhǔn)則進行處理。
例1.某內(nèi)資企業(yè)A以其房屋投資興辦聯(lián)營企業(yè)B,投出固定資產(chǎn)原值為100萬元,累計折舊15萬元,計提減值準(zhǔn)備5萬元,賬面價值為80萬元,雙方確認(rèn)的公允價值為100萬元,不考慮城建稅及附加。假設(shè)該固定資產(chǎn)投資入股后參加投資方利潤分配,共擔(dān)投資風(fēng)險。
會計處理:
(1)先轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理800000
累計折舊150000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000
貸:固定資產(chǎn)1000000。
(2)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:
借:長期股權(quán)投資1000000
貸:固定資產(chǎn)清理800000
營業(yè)外收入200000。
涉稅分析:
(1)企業(yè)以不動產(chǎn)投資,新準(zhǔn)則和稅法規(guī)定一致,在投資交易發(fā)生時,按照固定資產(chǎn)公允價值處理。根據(jù)(財稅〔2002〕191號)文件規(guī)定:該項固定資產(chǎn)投資雖視同銷售,但不繳營業(yè)稅。
(2)會計上確認(rèn)的影響本年利潤的“利得”是20萬元,稅法上對應(yīng)納稅所得額影響為15萬元(100-80-5)。
注:5萬元減值準(zhǔn)備計提年度已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,企業(yè)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時做調(diào)減。
例2.A公司以其閑置的舊辦公樓,通過某非營利組織,捐贈給某中學(xué),賬面原值為150萬元,已提折舊50萬元,則賬面價值是100萬元。在公開市場上的售價是140萬元,假定該項捐贈扣除比例為3%,營業(yè)稅稅率為5%,暫不考慮其他稅費。在不考慮該項捐贈業(yè)務(wù)時,其他生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅調(diào)整后所得是300萬元。無其他納稅調(diào)整事項。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定,損失是企業(yè)非日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。第七章第三十三條規(guī)定,費用是企業(yè)日?;顒影l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。那么,“損失”和“費用”*5區(qū)別無外乎一個“非”字,“對外捐贈”屬于企業(yè)的“非日?;顒影l(fā)生”而產(chǎn)生的損失,不能將其計入“成本費用”類科目,故放在“營業(yè)外支出”列支。
會計處理:
(1)先轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理1000000
累計折舊500000
貸:固定資產(chǎn)1500000。
(2)計提稅金:
借:固定資產(chǎn)清理70000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅70000(1400000×5%)。
(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:
借:營業(yè)外支出1070000
貸:固定資產(chǎn)清理1070000。
稅額影響:影響應(yīng)納稅所得額=[(300+140-107)-(300+140-107)×3%]=323.01(萬元),影響營業(yè)稅70000元。
二、增值稅方面納稅人銷售動產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。財稅〔2002〕29號文件規(guī)定,納稅人以自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn),進行銷售或?qū)ν馔顿Y,售價超過原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價未超過原值的,免征增值稅。
例3.某企業(yè)轉(zhuǎn)讓其八成新小轎車,固定資產(chǎn)賬面原值30萬元,已提折舊0.5萬元,轉(zhuǎn)讓價30.5萬元,未計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不考慮城建稅及附加。
會計處理:
(1)轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理295000
累計折舊5000
貸:固定資產(chǎn)300000。
(2)取得收入:
借:銀行存款305000
貸:固定資產(chǎn)清理305000。
(3)計提稅金:
借:固定資產(chǎn)清理11730.76
貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅11730.76[305000÷(1+4%)×4%]。
(4)繳稅時:
借:應(yīng)交稅金——未交增值稅11730.76
貸:營業(yè)外收入5865.38銀行存款5865.38。
注:舊企業(yè)會計準(zhǔn)則將減半后的差額計入“補貼收入”,新會計準(zhǔn)則指南新發(fā)布的156個新會計科目中,取消了該科目,將其減半的增值稅計入“營業(yè)外收入”中。
(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:
借:營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失11730.76
貸:固定資產(chǎn)清理11730.76。
稅務(wù)處理:根據(jù)國家稅務(wù)總局第13號令規(guī)定,正常損失(出售、毀損和固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢)發(fā)生的財產(chǎn)損失可在當(dāng)年直接扣除,上例中的清理屬于正常損失,經(jīng)董事會會議通過,在當(dāng)年自行申報稅前扣除。
稅額影響:影響應(yīng)納稅所得額:305000÷(1+4%)-295000+5856.38=4125.61(元),影響增值稅額11730.76元。
例4.假設(shè)例3中的小汽車轉(zhuǎn)讓價為28萬元,低于賬面原值30萬元,則轉(zhuǎn)讓、銷售、抵債、投資、捐贈等視同銷售的業(yè)務(wù)處理時,既不繳營業(yè)稅,也不繳增值稅。假如企業(yè)是銷售該小轎車。
會計處理:
(1)先轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理295000
累計折舊5000
貸:固定資產(chǎn)300000。
(2)取得收入:
借:銀行存款280000
貸:固定資產(chǎn)清理280000。
(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:
借:營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失15000
貸:固定資產(chǎn)清理15000。
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=295000-280000=15000(元)。
注:在這種情況下,該筆業(yè)務(wù)對會計利潤的影響同稅法上的應(yīng)納稅所得額一致,因而無財稅差異。因為該項業(yè)務(wù)不繳任何流轉(zhuǎn)稅,所以他的轉(zhuǎn)讓價28萬元可以不像例3一樣進行價稅分離處理,轉(zhuǎn)讓價就是不含稅收入。
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