在新準(zhǔn)則下,資產(chǎn)要素的定義發(fā)生了重大變化,特別強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。它是某個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的時(shí)點(diǎn)價(jià)值。很顯然,在資產(chǎn)持有期間,由于受諸多不確定因素的影響?資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化。在新的資產(chǎn)負(fù)債表日如果資產(chǎn)的價(jià)值比原來(lái)記錄的賬面價(jià)值低,說(shuō)明資產(chǎn)發(fā)生了減值?這就是資產(chǎn)減值的本質(zhì)。
當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),從會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō),就應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值記賬,銀行通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備,釋放資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn),真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值,這就是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的任務(wù)。那么,資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值是多少,就需要去確認(rèn),資產(chǎn)減值的確認(rèn),實(shí)質(zhì)上就是資產(chǎn)價(jià)值的再確認(rèn)。如果不確認(rèn),就無(wú)法去記賬,有了借貸的會(huì)計(jì)分錄沒(méi)有金額,也無(wú)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
在新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值體系都包括哪些內(nèi)容,發(fā)生了怎樣的變化,如何確認(rèn)資產(chǎn)是否減值,又用什么樣的方法和工具去計(jì)量,這種變化對(duì)業(yè)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)管理又將產(chǎn)生怎樣的影響;本文試從新準(zhǔn)則下商業(yè)銀行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用的角度,對(duì)上述問(wèn)題進(jìn)行初步的研究與探討。
新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值體系的主要內(nèi)容
新準(zhǔn)則下共有四項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量,分別是《存貨》、《資產(chǎn)減值》、《所得稅》、《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》,它們相互作用,共同構(gòu)成了涵蓋各類資產(chǎn)的減值體系。
總體來(lái)說(shuō),新的資產(chǎn)減值體系具有兩個(gè)顯著特征:
一是全面性,只要資產(chǎn)存在減值的可能性,準(zhǔn)則就要求對(duì)其進(jìn)行測(cè)試,彌補(bǔ)了以往制度只規(guī)范部分資產(chǎn)減值的不足;
二是科學(xué)性,準(zhǔn)則為張克秋朱學(xué)彬每一類型的資產(chǎn)“量身定做”了相應(yīng)的測(cè)試方法,應(yīng)用不同的計(jì)量屬性,使得減值金額更加準(zhǔn)確。
新準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)范是一個(gè)體系,它是完整的、不是零散的;是相互聯(lián)系的,不是獨(dú)立的。這個(gè)體系內(nèi)既包含貸款、貼現(xiàn)、債券投資等金融資產(chǎn),也包括房屋設(shè)備等非金融資產(chǎn)。不同的資產(chǎn)應(yīng)用不同的減值測(cè)試方法,不同方法又可能使用同一種計(jì)量屬性,如抵債資產(chǎn)和債券投資都應(yīng)用了公允價(jià)值這個(gè)計(jì)量屬性。
商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則要求,對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行全面梳理,無(wú)一遺漏地確定資產(chǎn)減值確認(rèn)的條件和計(jì)量的方法,組成資產(chǎn)減值體系的“靜態(tài)表”。
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