根據(jù)有關(guān)規(guī)定,納稅人發(fā)生銷貨退回時,不論是屬于本年度還是以前年度銷售的,都應沖減本期的銷售收入。發(fā)生的銷售折讓,也作為主營業(yè)務收入的抵減項目處理。即企業(yè)在銷售實現(xiàn)時,按銷售全額確認收入和計算銷項稅額;在發(fā)生銷售折讓時,紅字沖減銷售收體(或記入“銷售折扣與折讓”和銷項稅額。即借記“主營業(yè)務收入”(或貸方紅字登記)賬戶、“應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)”(或貸方紅字登記)賬戶,同時貸記“銀行存款”、“應收賬款,‘(或借方紅字登記)等賬戶。
根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的規(guī)定,銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生退貨和銷售折讓時應分兩種情況處理:
(1)購買方在未付貨款并且未作賬務處理的情況下,需將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷貨方。銷貨方收到后,如果未將記賬聯(lián)作賬務處理,應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,并依次粘貼在存根聯(lián)后面,作為扣減當期銷項稅額的憑證。如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務處理,可開具相同內(nèi)容的紅字增值稅專用發(fā)票,將紅字增值稅專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當期銷項稅額的憑證,存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下,將從購買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在增值稅專用發(fā)票聯(lián)后面,并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點,作為開具紅字增值稅專用發(fā)票的依據(jù)。未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的,銷售方應按折讓后的貨款重開增值稅專用發(fā)票。
(2)在購買方已付款,或者貨款未付但已作賬務處理,發(fā)票聯(lián)及稅款抵扣聯(lián)無法退還的情況下,購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)開具的“進貨退出或索取折讓證明單,‘(以下簡稱”證明單“)送交銷貨方,作為銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前,不得開具紅字增值稅專用發(fā)票;收到證明單后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷貨方扣減當期銷項稅額的憑證。
例如,永明公司9月份銷售A產(chǎn)品800件,價目表中標明不含稅售價為650元/件,因購買數(shù)量較大給予10%的商業(yè)折扣,折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明,貨款尚未收到。由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,同意給予對方20%的銷售折讓。
在對方未付款并且未作賬務處理時,對方單位應將該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷貨方。銷貨方收回后重開增值稅專用發(fā)票,同時會計處理如下:
借:主營業(yè)務收人 93 600
貸:應收賬款 109 512
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(紅字) 15 912
在對方單位已付款(或未付款但已作賬務處理)時,因發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)無法退還,立華公司在收到證明單后,依據(jù)折讓金額開具紅字增值稅專用發(fā)票,同時會計處理如下:
借:主營業(yè)務收人  93 600
貸:銀行存款 109 512
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)(紅字) 15 912。
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