企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)會形成轉(zhuǎn)讓收益,也可能發(fā)生轉(zhuǎn)讓損失,收益和損失的計算從理論上講,應(yīng)該等于轉(zhuǎn)讓價與取得成本之間的差額,但由于會計核算遵循謹慎性原則,為了使資產(chǎn)符合其定義,在期末對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認資產(chǎn)減值損失,從而使資產(chǎn)的賬面價值不再等于其取得成本。由此帶來的問題就是,當企業(yè)轉(zhuǎn)讓已發(fā)生減值的資產(chǎn)時,如何向會計信息使用者報告該項轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給企業(yè)帶來的損益,即是用轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)減去取得成本(賬面余額)還是用轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)減去轉(zhuǎn)讓時的賬面價值呢?筆者認為,無論提供哪種形式的信息,都應(yīng)該遵循相同的會計處理原則。但按照會計準則的規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓不同的資產(chǎn),其會計處理方式不同,如轉(zhuǎn)讓存貨和投資資產(chǎn)的會計處理就遵循了不同的處理原則。企業(yè)將已計提跌價準備的存貨對外銷售,按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的規(guī)定,企業(yè)所提供的轉(zhuǎn)讓損益信息是這樣的:利潤表中的營業(yè)收入體現(xiàn)的是該存貨的銷售價,營業(yè)成本顯示的是該存貨的賬面價值(取得成本或生產(chǎn)成本一已計提的存貨跌價準備),兩者之差為銷售該存貨的毛利。
再看轉(zhuǎn)讓投資,企業(yè)將已發(fā)生公允價值變動的交易性金融資產(chǎn)對外轉(zhuǎn)讓時,按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定,體現(xiàn)轉(zhuǎn)讓損益信息的投資收益在金額上等于轉(zhuǎn)讓價與原始投資成本之間的差額,這樣的處理與轉(zhuǎn)讓存貨的會計處理正好相反。兩者提供的信息不一致,很容易誤導會計信息使用者。
會計準則將投資收益界定為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)減去原始投資成本,而將轉(zhuǎn)讓存貨的毛利界定為銷售價格減去賬面價值,兩者的核算口徑不一致。
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