商業(yè)企業(yè)的銀行存款,由于收支比較頻繁,企業(yè)與銀行對(duì)往來款項(xiàng)的入賬時(shí)間又不盡相同,因此,雙方賬面記錄可能會(huì)出現(xiàn)不相一致的情況。為了加強(qiáng)銀行存款的管理和監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和防止舞弊,企業(yè)應(yīng)根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單經(jīng)常核對(duì)賬目(一般每個(gè)月至少核對(duì)一次)。
企業(yè)同銀行對(duì)賬,應(yīng)將企業(yè)的“銀行存款日記賬”與銀行送來的“對(duì)賬單”的記錄相核對(duì),逐筆核對(duì)結(jié)算憑證的種類、編號(hào)和收付款項(xiàng)的余額。如果發(fā)現(xiàn)雙方對(duì)同一賬項(xiàng)的記錄有差錯(cuò),若屬于企業(yè)方面的差錯(cuò),應(yīng)立即改正;若屬于銀行方面的差錯(cuò),應(yīng)通知銀行予以更正。在賬目核對(duì)中,對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)節(jié),以檢查存款余額是否正確。
這里的所謂“未達(dá)賬項(xiàng)”,是指企業(yè)和銀行之間,由于收、付款結(jié)算憑證的傳遞和雙方入賬時(shí)間的不同,一方已入了賬而另一方卻因不能及時(shí)收到有關(guān)的結(jié)算憑證,暫時(shí)還不能入賬的款項(xiàng)。企業(yè)的未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況:
*9,銀行已經(jīng)收款記賬,而企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)。例如,企業(yè)委托銀行代收的款項(xiàng),銀行已經(jīng)辦妥收款手續(xù)并且入了賬,但是,因收款通知尚未到達(dá)企業(yè)而使企業(yè)沒有入賬。
第二,銀行已經(jīng)付款記賬,而企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。例如,企業(yè)應(yīng)付給銀行的借款利息,銀行已經(jīng)辦妥付款手續(xù)并且入了賬,但是,因付款通知尚未到達(dá)企業(yè)而使企業(yè)沒有入賬。
第三,企業(yè)已經(jīng)收款記賬,而銀行尚未收款記賬的款項(xiàng)。例如,企業(yè)已將收到的購貨單位開出的轉(zhuǎn)賬支票送存銀行并且入了賬,但是,因銀行尚未辦妥轉(zhuǎn)賬收款手續(xù)而沒有入賬。
第四,企業(yè)已經(jīng)付款記賬,而銀行尚未付款記賬的款項(xiàng)。例如,企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票已經(jīng)入賬,但是,因收款單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)或銀行尚未辦妥轉(zhuǎn)賬付款手續(xù)而沒有入賬。
由于以上四種未達(dá)賬項(xiàng)的存在,企業(yè)與銀行雙方的賬面余額出現(xiàn)差異。為了檢查雙方賬目是否相符,應(yīng)根據(jù)逐筆核對(duì)的結(jié)果,對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)的方法有多種,通常采用的是余額調(diào)節(jié)法和差額調(diào)節(jié)法。分別介紹如下:
(一)余額調(diào)節(jié)法
這是在雙方賬面余額的基礎(chǔ)上,各自加上對(duì)方已收賬而自己未收賬的款項(xiàng),減去對(duì)方已付賬而自己未付賬的款項(xiàng),然后計(jì)算雙方余額是否平衡的一種調(diào)節(jié)方法。其調(diào)節(jié)公式如下:
企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收而企業(yè)未收的款項(xiàng)-銀行已付而企業(yè)未付的款項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收而銀行未收的款項(xiàng)-企業(yè)已付而銀行未付的款項(xiàng)。
上述調(diào)節(jié)方法,是將雙方賬面余額補(bǔ)充各自的未達(dá)賬項(xiàng),因此,余額調(diào)節(jié)法又稱作為補(bǔ)記式余額調(diào)節(jié)法。
(二)差額調(diào)節(jié)法
差額調(diào)節(jié)法,是計(jì)算企業(yè)和銀行雙方的賬面差額與雙方未達(dá)賬項(xiàng)收付相抵的結(jié)果是否一致的一種調(diào)節(jié)方法。其調(diào)節(jié)公式如下:
銀行對(duì)賬單余額-企業(yè)銀行存款日記賬余額=(銀行已收而企業(yè)未收款項(xiàng)-銀行已付而企業(yè)未付款項(xiàng))-(企業(yè)已收而銀行未收款項(xiàng)-企業(yè)已付而銀行未付款項(xiàng))
仍以上例資料計(jì)算,雙方賬面差額為355元,而雙方未達(dá)賬項(xiàng)收付相抵的結(jié)果亦為355元,兩者是一致的。
經(jīng)過以上調(diào)整以后,雙方余額相等,或者雙方賬面差額同雙方未達(dá)賬項(xiàng)收付相抵的結(jié)果一致,即可證明企業(yè)與銀行雙方的賬面記錄是完全相符的。對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)作出調(diào)整,其目的是為了檢查賬簿記錄是否正確。對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng),一定要在結(jié)算憑證到達(dá)后,再據(jù)以進(jìn)行賬務(wù)處理。
在核對(duì)賬目過程中,企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)有長(zhǎng)期懸置的未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)主動(dòng)與銀行等有關(guān)部門認(rèn)真核對(duì)查明原因,作出妥善處理。
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