待執(zhí)行合同變成虧損合同時,企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,如預(yù)計虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
注意:預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。
【例】甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同,在2008年4月銷售10件商品,單位成本估計為1100元,合同價格2000元;如2008年4月未交貨,商品價格降為1000元。2007年12月,甲公司因生產(chǎn)線損壞, 10件商品尚未投入生產(chǎn),估計在2008年5月交貨。
借:營業(yè)外支出   1000 [(1100-1000)×10]
貸:預(yù)計負(fù)債      1000
完工轉(zhuǎn)銷時:
借:預(yù)計負(fù)債   1000
貸:庫存商品      1000
【例】甲公司與乙公司簽訂合同,銷售10件商品,合同價格每件1000元,單位成本為1100元。
如10件商品已經(jīng)存在,合同為虧損合同,存在標(biāo)的資產(chǎn)(商品),確認(rèn)減值損失1000元。
借:資產(chǎn)減值損失  1000
貸:存貨跌價準(zhǔn)備   1000
【例】甲公司2007年1月采用經(jīng)營租賃方式租入生產(chǎn)線,租期3年,產(chǎn)品獲利。每年租金50萬元,2008年12月,市政規(guī)劃要求公司遷址,決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷,還要持續(xù)1年,生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同,按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
2008年末
借:營業(yè)外支出   500000
貸:預(yù)計負(fù)債      500000
到2009年應(yīng)該支付時:
借:預(yù)計負(fù)債     500000
貸:其他應(yīng)付款      500000
【例】甲公司2007年12月10日與丙公司簽訂合同,約定在2008年2月20日以每件200元的價格向丙公司提供A產(chǎn)品1000件,若不能按期交貨,將對甲公司處以總價款20%的違約金。簽訂合同時產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn),甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時,原材料的價格突然上漲,預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本將超過合同單價。
(1)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為210元
履行合同發(fā)生的損失=1000×(210-200)=10000元
不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000元
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10000元
借:營業(yè)外支出        10000
貸:預(yù)計負(fù)債              10000
待產(chǎn)品完工后
借:預(yù)計負(fù)債          10000
貸:庫存商品               10000
(2)若生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為270元
履行合同發(fā)生的損失=1000×(270-200)=70000元
不履行合同支付的違約金=1000×200×20%=40000元
應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債40000元
借:營業(yè)外支出        40000
貸:預(yù)計負(fù)債              40000
支付違約金時
借:預(yù)計負(fù)債          40000
貸:銀行存款               40000。
  高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題,每天免費(fèi)直播上課,更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識,對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦:考試必備:2016年財會考試月歷會計職稱新人成長攻略初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識!如何做會計報表財會專家解讀:會計電算化