按照《企業(yè)所得稅法》一般規(guī)定對(duì)捐贈(zèng)額的扣除計(jì)算
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)在利潤(rùn)總額12%比例范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過(guò)部分要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。
【例1】A公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。2008年4月通過(guò)政府民政部門(mén)向湖南遭受雪災(zāi)的地區(qū)捐贈(zèng)人民幣200萬(wàn)元。A公司第二季度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元，*9季度已繳企業(yè)所得稅100萬(wàn)元。A公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率。（為簡(jiǎn)化核算，文中例題均假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）
按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)在分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。由于A公司第二季度發(fā)生的捐贈(zèng)支出200萬(wàn)元已經(jīng)在計(jì)算季度的實(shí)際利潤(rùn)額時(shí)作為一項(xiàng)支出已經(jīng)減除，因此在預(yù)繳第二季度企業(yè)所得稅時(shí)。不需要進(jìn)行所得稅處理。
A公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=第二季度的實(shí)際利潤(rùn)額×所得稅稅率＝500×25%＝125（萬(wàn)元）
【例2】續(xù)例1，2008年度終了，A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為90萬(wàn)元，第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為150萬(wàn)元，A公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。
A公司2008年度累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額＝100+125+90+150＝465（萬(wàn)元）
可以在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)＝3000×12%＝360（萬(wàn)元）
發(fā)生的公益性捐贈(zèng)200萬(wàn)元小于可以稅前扣除公益性捐贈(zèng)360萬(wàn)元，可以全額扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝3000×25%＝750（萬(wàn)元）
2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額＝750-465＝285（萬(wàn)元）
【例3】續(xù)例1，2008年度終了，A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為80萬(wàn)元，第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為50萬(wàn)元，A公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1500萬(wàn)元。
A公司2008年度累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額＝100+125+80+50＝355（萬(wàn)元）
可以在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)＝1500×12%＝180（萬(wàn)元）
發(fā)生的公益性捐贈(zèng)為200萬(wàn)元，大于可以稅前扣除公益性捐贈(zèng)180萬(wàn)元，需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加20萬(wàn)元。
2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（1500+20）×25%＝380（萬(wàn)元）
2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額＝380-355＝25（萬(wàn)元）
【例4】續(xù)例1，2008年度終了，A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為80萬(wàn)元，第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為50萬(wàn)元，A公司2008年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為-10萬(wàn)元。
A公司2008年度累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅額＝100+125+80+50＝355（萬(wàn)元）
可以在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)＝0×12%＝0（萬(wàn)元）
2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)0元，因此，需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加200萬(wàn)元。
2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝（-10+200）×25%＝47.5（萬(wàn)元）<355（萬(wàn)元）
A公司2008年已經(jīng)累計(jì)繳納的企業(yè)所得稅稅額355萬(wàn)元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額47.5萬(wàn)元，不再需要繳納企業(yè)所得稅，超過(guò)的部分307.5萬(wàn)元（355-47.5）A公司可以申請(qǐng)退還。
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