國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布修訂后的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)），自2015年1月1日起實(shí)施。本文根據(jù)該公告相關(guān)規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何填報(bào)申報(bào)表作出指導(dǎo)。
房地產(chǎn)企業(yè)由于其特殊申報(bào)政策，一直是年度申報(bào)中較難的填報(bào)項(xiàng)目。老申報(bào)表下，很多省的填報(bào)規(guī)則要求：預(yù)售階段，預(yù)售收入在會(huì)計(jì)上計(jì)入預(yù)收賬款，不確認(rèn)收入，但匯算時(shí)將預(yù)售收入填入申報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，再在附表三中調(diào)減；完工階段，會(huì)計(jì)上將預(yù)售收入確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（完工收入），但匯算時(shí)申報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入不包括該完工收入，再在附表三中調(diào)增。導(dǎo)致主表“利潤(rùn)總額計(jì)算”部分（第1～13行）與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表不符，企業(yè)填報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核都比較麻煩。
新申報(bào)表將其與視同銷售單獨(dú)列表A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，相比原申報(bào)表更加簡(jiǎn)單、詳細(xì)。應(yīng)如何理解及填報(bào)，舉例說(shuō)明。
例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，2014年取得A項(xiàng)目預(yù)售收入10000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元（會(huì)計(jì)未計(jì)入損益），管理費(fèi)用200萬(wàn)元，銷售費(fèi)用200萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元；2015年A項(xiàng)目完工備案，成本6000萬(wàn)元，管理費(fèi)用100萬(wàn)元，銷售費(fèi)用100萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用50萬(wàn)元；同年又開(kāi)發(fā)了B項(xiàng)目，取得預(yù)售收入8000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加400萬(wàn)元（會(huì)計(jì)未計(jì)入損益），管理費(fèi)用180萬(wàn)元，銷售費(fèi)用180萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元。預(yù)計(jì)毛利率15%。
（一）2014年
1.將預(yù)售收入10000萬(wàn)元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”，將預(yù)計(jì)毛利額10000×15%＝1500（萬(wàn)元），填入第24行“銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，將營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元填入第25行“實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。
附表：見(jiàn)本文附件（表格一）
1.A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》
2.過(guò)渡到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》
3.過(guò)渡到主表
2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬(wàn)元。
（二）2015年
A項(xiàng)目：將已轉(zhuǎn)為完工收入的10000萬(wàn)元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第27行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”，將預(yù)計(jì)毛利額1500萬(wàn)元填入第28行“轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計(jì)毛利額”，將營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元填入第29行“轉(zhuǎn)回實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。
B項(xiàng)目：2015年的B項(xiàng)目預(yù)售收入填報(bào)同2014年。
1.A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》
2.過(guò)渡到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》
3.過(guò)渡到主表
2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅642.5萬(wàn)元。
新申報(bào)表如此設(shè)計(jì)的好處就是保持了申報(bào)表主表“利潤(rùn)總額計(jì)算”部分（第1～13行）與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)表的一致。老申報(bào)表下，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)預(yù)售收入，但申報(bào)時(shí)需要將預(yù)售收入填入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，然后調(diào)減；完工后再做反向調(diào)整，與企業(yè)利潤(rùn)表完全相反。新申報(bào)表用單獨(dú)列表的方式解決了這一問(wèn)題，方便納稅人填報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。
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