期間費用是指那些不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用。這些費用確實為賺取利潤而發(fā)生,但又與特定的收入沒有直接關系,因此,它被認為是為賺取整體收入而發(fā)生,應該在發(fā)生的當期計入損益。企業(yè)的期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務費用。
一、營業(yè)費用
營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用,包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費,以及為銷售本企業(yè)商品而專設銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。
在制造企業(yè)中,營業(yè)費用就是銷售費用。而在商業(yè)性企業(yè)中,由于進貨費用也全部作為期間費用,因此,營業(yè)費用不僅包括銷售費用,還包括在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。
企業(yè)應設置“營業(yè)費用”科目,反映營業(yè)費用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生營業(yè)費用時,借記該科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目;期末,應將該科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。
“營業(yè)費用”科目應按費用項目設置明細科目,進行明細分類核算。
二、管理費用
管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。在股份有限公司,管理費用包括公司的董事會和行政管理部門在公司的經(jīng)營管理中發(fā)生的,或者應由公司統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計人營業(yè)外支出的存貨損失)、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。
企業(yè)應設置“管理費用”科目,反映管理費用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生管理費用時,借記該科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“(長期)待攤費用”、“無形資產(chǎn)”、“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“累計折舊”、“應付工資”、“應付福利費用”、“應交稅金”、“其他應交款”等科目;期末,應將該科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。
商品流通企業(yè)可以不設“管理費用”科目,將上述管理費用的核算內(nèi)容并入“營業(yè)費用”科目核算。
“管理費用”應按費用項目設置明細科目,進行明細分類核算。
三、財務費用
財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用,包括利息支出(減利息收人)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費等。
應注意的是,為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用,在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分,應計入有關固定資產(chǎn)的購建成本。
企業(yè)應設置“財務費用”科目,反映財務費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)生財務費用時,借記該科目,貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目;發(fā)生應沖減的利息收入、匯兌收益,借記“銀行存款”、“長期借款”等科目,貸記該科目;期末,應將該科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應無余額。
“財務費用”科目應按費用項目設置明細科目,進行明細分類核算。
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