企業(yè)在采用計(jì)劃成本核算材料時,購入材料時按實(shí)際成本計(jì)入“材料采購”科目:
借:材料采購(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等
驗(yàn)收入庫后按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”,兩者的差額計(jì)入“材料成本差異”科目中核算:
借:原材料(計(jì)劃成本)
材料成本差異(超支差異)
貸:材料采購(實(shí)際成本)
(或)材料成本差異(節(jié)約差異)
發(fā)出材料時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的節(jié)約成本差異時:
借:材料成本差異(節(jié)約差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率)
貸:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用
發(fā)出材料時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的超支成本差異時:
借:生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用
貸:材料成本差異(超支差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率)
材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異)÷(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本)×100%
這里和實(shí)際成本法來對比一下,商業(yè)企業(yè)和采用實(shí)際成本法核算存貨的工業(yè)企業(yè),購入但尚未入庫的材料時:
借:在途物資(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等
驗(yàn)收入庫時:
借:原材料(實(shí)際成本)
貸:在途物資(實(shí)際成本)
由此可以得出,“材料采購”和“在途物資”核算的內(nèi)容是相同的,都是企業(yè)購入材料的實(shí)際成本,只是分別在不同的核算方法下使用而已。
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