(1)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目,本科目核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
(2)本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算,“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。
(3)交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理:
①取得交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額;取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目;取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。
會(huì)計(jì)處理為,借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“應(yīng)收股利/利息”,貸記“銀行存款”,借或貸“投資收益”科目
②持有期間,收到買價(jià)中包含的股利/利息借:銀行存款 ,貸:應(yīng)收股利/利息;確認(rèn)持有期間享有的股利/利息,借記“應(yīng)收股利/利息”,貸記 “投資收益”,同時(shí),借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收股利/利息”。票面利率與實(shí)際利率差異較大的,應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。
③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額,借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”;如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額,則做相反分錄
④出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,,借記“銀行存款”,貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng)”“投資收益”;同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,貸記或借記“投資收益”。
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