每一個企業(yè)在其存續(xù)期間都難免發(fā)生這樣那樣的借款,因借款而發(fā)生的利息及其他費用的核算也就自然成了企業(yè)會計核算中的一項重要內(nèi)容。借款費用有兩種會計核算方法:費用化和資本化。核算方法選用的不同會引起當(dāng)期會計利潤的變化。所以在實際工作中,借款費用在何時,多大程度上進行資本化一直是個敏感問題。長期以來,由于借款費用資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確,一些公司便投機取巧,虛增利潤,帶給審計人員許多困擾。
資本化的條件及范圍:就資本化的條件而言,我國具體準(zhǔn)則規(guī)定,因?qū)iT借款而發(fā)生的利息,折價或溢價的攤銷等借款費用必須同時符合以下三個條件:
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;
(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;
(3)為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必須的購建活動已經(jīng)開始。
資本化的條件及范圍:作為“可以選擇”的會計處理方法,借款費用資本化方法要求:凡可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)購置、建造或生產(chǎn)的借款費用,都應(yīng)通過資本化成為資產(chǎn)成本的組成部分,即予以資本化。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費用。“符合條件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn),例如某些存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)等??梢?,這里的“資本化”其實就是將有關(guān)的借款費用直接記入某項特定資產(chǎn)的成本。
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