(一)被合并方股東的會(huì)計(jì)處理
1.企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)當(dāng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為處置損益(計(jì)入當(dāng)期投資收益)。
2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,原計(jì)入資本公積中的金額和確認(rèn)的與資本公積相關(guān)的遞延所得稅,在處置時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積和確認(rèn)的與資本公積相關(guān)的遞延所得稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資損益。
(二)被合并方股東的稅務(wù)處理
1.一般性稅務(wù)處理。
(1)控股合并:在控股合并中,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失,出售股權(quán)所得價(jià)款與投資成本之間的差額全額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,而不是區(qū)分為股息所得和投資轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)當(dāng)全額并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;
(2)吸收合并或新設(shè)合并、被合并方的股東需要進(jìn)行所得稅清算。被清算企業(yè)股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過或低于股東投資成本的部分,應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
2.特殊性稅務(wù)處理。
(1)控股合并:被合并方股東取得合并方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。即被合并方的股東無需確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失,無需交納所得稅。被合并方股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失,但應(yīng)根據(jù)企業(yè)合并不同方式確定是否需要進(jìn)行所得稅清算處理;
(2)吸收合并或新設(shè)合并:合并各方在選用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的情況下,被合并方的股東取得合并方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以其原持有的被合并方股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。即被合并方的股東無需確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失,無需交納所得稅。被合并方股東既不需要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失,也不需要進(jìn)行所得稅清算處理。
3.被合并企業(yè)的股東是自然人股東,則自然人股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)應(yīng)按股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。在此基礎(chǔ)上,需充分關(guān)注《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)的征管規(guī)定。
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