賬面價(jià)值計(jì)量涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

【例】 20×9年5月，甲公司因經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)其產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過(guò)程中的一幢建筑物、對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200萬(wàn)元，已提折舊750萬(wàn)元；專利技術(shù)賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已攤銷金額為270萬(wàn)元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬(wàn)元，對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為150萬(wàn)元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場(chǎng)上已不多見(jiàn)，因此，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。假定甲、乙公司均未對(duì)上述資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

分析：本例不涉及收付貨幣性資產(chǎn)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額作為換入資產(chǎn)的成本，各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例分配后確定。

（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：

換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）

（2）確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=630（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

在建工程占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=525÷675=77.8%

長(zhǎng)期股權(quán)投資占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=150÷675=22.2%

（4）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：

在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬(wàn)元）

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=630×22.2%=139.86（萬(wàn)元）

（5）會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理                           4 500 000

累計(jì)折舊                               7 500 000

貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備                      12 000 000

借：在建工程                               4 901 400

長(zhǎng)期股權(quán)投資                           1 398 600

累計(jì)攤銷                               2 700 000

貸：固定資產(chǎn)清理                           4 500 000

無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)                   4 500 000

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額：

換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬(wàn)元）

換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=525+150=675（萬(wàn)元）

（2）確定換入資產(chǎn)總成本：

換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額=675（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算各項(xiàng)換入資產(chǎn)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例：

專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=450÷630=71.4%

專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例=180÷630=28.6%

（4）確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)成本：

專有設(shè)備成本=675×71.4%=481.95（萬(wàn)元）

專利技術(shù)成本=675×28.6%=193.05（萬(wàn)元）

（5）會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備                   4 819 500

無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)                   1 930 500

貸：在建工程                               5 250 000

長(zhǎng)期股權(quán)投資                           1 500 000

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