多角度檢查固定資產(chǎn)減值準備

新《企業(yè)會計準則》附錄規(guī)定，“固定資產(chǎn)減值準備”科目用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準備。資產(chǎn)負債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記該科目，處置固定資產(chǎn)還應同時結轉減值準備。該科目期末為貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的固定資產(chǎn)減值準備。

但是，由于稅法不認可計提的各項減值準備，所以，在進行所得稅納稅處理時需對計提的減值準備予以納稅調整。必須注意的是，對計提的固定資產(chǎn)減值準備進行納稅調整與其他計提減值準備資產(chǎn)的納稅調整相比有其特殊性，檢查人員對此需全面關注。

案例某檢查組去一家執(zhí)行新《企業(yè)會計準則》的A公司進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳檢查，A公司在被檢查年度的2月，按照會計準則的規(guī)定計提了960萬元的固定資產(chǎn)減值準備。檢查員小畢對此問題進行了專項檢查，并在與A公司溝通核實后提出了調增960萬元計稅所得額的意見，但A公司提出了不同看法。A公司財務人員認為，在計提固定資產(chǎn)減值準備后，他們對相關固定資產(chǎn)的賬面價值和折舊額進行了相應調減，并且已經(jīng)從被檢查年度的3月份起按照調減固定資產(chǎn)賬面價值后的金額計提了折舊，至被檢查年度末，共計少提折舊180萬元，如果因不承認計提的減值準備而全額調增計稅所得額，那也應該允許按照計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價值計提折舊并進行稅前扣除。但小畢認為，為了嚴肅企業(yè)所得稅稅前扣除行為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等不得扣除。由于小畢的解釋讓人無可置疑，A公司遂接受了小畢的意見并在檢查底稿上簽字確認，小畢就此形成了檢查意見并交由檢查組長老趙審核。

老趙審查后覺得，雖然從表面上看，檢查底稿取證比較充分，但小畢沒有注意存在勾稽關系的底稿之間的聯(lián)系，如A公司計提減值準備后，已經(jīng)對固定資產(chǎn)的賬面價值進行了調減，且計提的折舊已經(jīng)按照調減后的固定資產(chǎn)賬面價值計算，但在對計提的減值準備進行納稅調整后，檢查底稿中沒有反映對折舊扣除情況進行調整的問題。為此，老趙詢問檢查時A公司對此有無意見，小畢遂介紹了A公司提出的不同看法。

為了摸準情況，老趙不僅核實了A公司在計提固定資產(chǎn)減值準備后，對相關固定資產(chǎn)賬面價值和折舊進行了調減，而且確認A公司僅是對不允許按照計提減值準備前的賬面價值計提折舊并扣除的問題有意見。為此，經(jīng)驗豐富的老趙簡單做了兩點解釋：一是稅法對企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等沒有規(guī)定不允許扣除，僅是規(guī)定“不得轉移以后年度補扣”，即在納稅年度內是可以扣除的；二是企業(yè)因執(zhí)行會計準則（或制度）而需進行的納稅調整，既可能出現(xiàn)調增計稅所得額的情況，也可能出現(xiàn)調減計稅所得額的情況，調減同樣屬于納稅調整的范疇。檢查人員應該實事求是，不能只調增不調減。所以，A公司因執(zhí)行會計準則而少提的折舊，應予補提并相應調減被檢查年度的應納稅所得額。

分析實際上，對固定資產(chǎn)計提減值準備后進行納稅調整并不復雜，復雜的是由納稅調整引發(fā)的相關涉稅事項應該如何處理的問題，如上述案例中，因執(zhí)行會計準則而少提的折舊能否補扣除的問題。事實上，納稅檢查不僅可能出現(xiàn)調增計稅所得額和補繳稅款的情況，也可能出現(xiàn)調減計稅所得額和調減稅款的情況，這同樣是會計與稅法的差異表現(xiàn)。所以，檢查人員不僅要準確理解和掌握各項稅收法律法規(guī)，而且在檢查中還要全面了解和掌握被檢查單位應該進行納稅調整的所有事項，要本著實事求是、秉公執(zhí)法的精神，切勿只知其一，不知其二，只知查增，不知查減，要確保執(zhí)行稅法的客觀性和公正性。

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