根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人,應(yīng)辦理扣繳稅款登記。那么,扣繳稅款登記有哪些種類(lèi)?負(fù)有扣繳義務(wù)的納稅人應(yīng)如何辦理扣繳稅款登記?
六種類(lèi)型
根據(jù)扣繳義務(wù)人類(lèi)型不同,扣繳稅款登記類(lèi)型分為六類(lèi):
*9類(lèi):國(guó)家機(jī)關(guān)及臨時(shí)發(fā)生扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人,不發(fā)放扣繳稅款登記證。稅務(wù)登記管理辦法第二條規(guī)定,根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人(國(guó)家機(jī)關(guān)除外),應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記?!秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善稅務(wù)登記管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕37號(hào))第四條規(guī)定,對(duì)臨時(shí)發(fā)生扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人,不發(fā)扣繳稅款登記證。
第二類(lèi):個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人,發(fā)放《個(gè)人所得稅扣繳稅款登記證》。國(guó)稅發(fā)〔2006〕37號(hào)文件第四條規(guī)定,按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則第十三條的規(guī)定,個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)?shù)剿诘刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,領(lǐng)取扣繳稅款登記證。
第三類(lèi):不需辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可直接發(fā)放扣繳稅款登記證。稅務(wù)登記管理辦法第十七條規(guī)定,根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。
第四類(lèi):正常辦理務(wù)登記證的扣繳義務(wù)人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證副本上登記扣繳稅款事項(xiàng),不另外發(fā)放扣繳稅款登記證。國(guó)稅發(fā)〔2006〕37號(hào)文件第四條規(guī)定,對(duì)已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,不發(fā)扣繳稅款登記證,由稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證副本上登記扣繳稅款事項(xiàng)。
第五類(lèi):境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)扣繳稅款,申報(bào)辦理扣繳稅款登記。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈境外注冊(cè)中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào))第四條規(guī)定,非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)管理規(guī)定的要求,履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù),并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項(xiàng)時(shí),依法代扣代繳企業(yè)所得稅。第十五條規(guī)定,發(fā)生本辦法第四條扣繳義務(wù)的非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。
第六類(lèi):對(duì)非居民企業(yè)實(shí)施源泉扣繳的扣繳義務(wù)人,申報(bào)辦理扣繳稅款登記。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉(國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào))》第三條規(guī)定,對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳,以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。第四條規(guī)定,扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關(guān)的業(yè)務(wù)合同或協(xié)議的,扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi),向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。
法律時(shí)限
對(duì)于前五種類(lèi)型(國(guó)家機(jī)關(guān)除外),根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕38號(hào))和國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第45號(hào)的規(guī)定:扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi),向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)視情況發(fā)放扣繳稅款登記證件。
對(duì)于第六種類(lèi)型,國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)文件第四條規(guī)定:扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi),向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。
風(fēng)險(xiǎn)提示
稅務(wù)登記管理辦法第四十五條規(guī)定,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正,并可處以2000元以下的罰款。
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