我們都知道現(xiàn)金池是依賴(lài)于委托貸款基礎(chǔ)上建立起來(lái)的一種銀行產(chǎn)品?，F(xiàn)金池有助于集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行高效的集中化資金管理。集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金池產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理時(shí)主要是針對(duì)成員企業(yè)之間的委托貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，相比一般的委托貸款而言，現(xiàn)金池中的會(huì)計(jì)核算相對(duì)來(lái)說(shuō)就要復(fù)雜的多。
在我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有相應(yīng)的規(guī)定，將委托貸款視為投資，要求專(zhuān)門(mén)設(shè)置“委托貸款”科目帳戶(hù)，并在此科目下設(shè)置“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。“委托貸款”科目的期末余額，即為委托貸款的帳面價(jià)值。
委托貸款按期限計(jì)提應(yīng)收利息，增加“委托貸款”科目的帳面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益（利息收入），計(jì)入損益。但是如果委托貸款應(yīng)收利息到期未被收回的，應(yīng)立即將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查簿中登記沖回的利息金額。其后，回收已沖減利息收入的利息時(shí)，首先沖減委托貸款本金。委托貸款已計(jì)的利息不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。期末的時(shí)候，檢查委托貸款本金的可收回性，如果委托貸款本金的可收回金額低于其本金的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減投資收益。
子公司在往現(xiàn)金池帳戶(hù)中注入委托貸款資金的時(shí)候，首先應(yīng)歸還于先前尚未歸還的委托貸款欠款。如果其所注入的資金超過(guò)所欠欠款的部分就被視為一筆新的委托貸款。分錄：
借：委托貸款——本金
貸：銀行存款
子公司在向現(xiàn)金池中提取委托貸款資金的時(shí)候，首先提取的是前一筆已注入但尚未被收回的委托貸款。子公司*9筆提取的資金或提取的資金超過(guò)了先前注入的委托貸款尚未收回的資金余額時(shí)，就構(gòu)成了一筆新的委托貸款。這時(shí)候的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：委托貸款——本金
在現(xiàn)金池管理中，子公司在池內(nèi)借入委托貸款資金需要支付利息，同樣往現(xiàn)金池內(nèi)提供委托貸款資金的子公司也可以就所提供的資金收取利息。銀行會(huì)按照每筆注入委托貸款資金的數(shù)額給委托貸款資金供給方和需求方的帳戶(hù)劃撥利息。提取委托貸款和注入委托貸款所涉及到的利息會(huì)計(jì)分錄正好相反。根據(jù)稅法的規(guī)定，每筆注入、最終構(gòu)成發(fā)放的委托貸款的利息收入與每筆提取并最終構(gòu)成借入的委托貸款的利息支出是不能相互抵消后納稅，也不能將此計(jì)入財(cái)務(wù)成本。
注入委托貸款所收取的利息收入，這筆利息收入不但要記入“投資收益”和其他收益一起計(jì)算繳納所得稅，此外，委托貸款利息收入和利息支出不能以?xún)纛~列報(bào)和納稅，每筆利息收入要納利息額5%的營(yíng)業(yè)稅，由銀行代扣。還要繳納營(yíng)業(yè)稅，銀行可以為其代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)專(zhuān)門(mén)計(jì)提時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：投資收益——應(yīng)交委托貸款營(yíng)業(yè)稅
貸：其他應(yīng)付款
銀行代扣時(shí)：
借：銀行存款
其他應(yīng)付款
貸：委托貸款——利息
如果企業(yè)不計(jì)提，
由銀行代扣，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款
投資收益——應(yīng)交委托貸款營(yíng)業(yè)稅
貸：委托貸款—利息
根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，委托貸款必須繳納印花稅，印花稅是比例稅，按貸款金額的萬(wàn)分之0.5繳納，可由集團(tuán)企業(yè)直接繳納，一般情況下，由銀行進(jìn)行代扣代繳的。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——印花稅
貸：銀行存款
銀行在現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中充當(dāng)一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，銀行會(huì)按照委托貸款金額的一定比例或按照委托貸款的筆數(shù)收取手續(xù)費(fèi)，由于現(xiàn)金池內(nèi)的委托貸款是隨借隨還的，而且期限較短，因此這筆手續(xù)費(fèi)一般不計(jì)入投資成本或投資收益，而是直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)
貸：銀行存款
以上這些都是針對(duì)于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)成員公司進(jìn)行現(xiàn)金池委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，如果從集團(tuán)帳戶(hù)來(lái)看的話(huà)，其會(huì)計(jì)處理方式就比較簡(jiǎn)單。成員公司向現(xiàn)金池帳戶(hù)中注入委托貸款資金的時(shí)候，借記“銀行存款”，貸記“委托貸款——X公司”。成員公司提取委托貸款資金的時(shí)候，做相反的會(huì)計(jì)處理就可以了。
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