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  在企業(yè)所得稅匯算清繳中以及在稅務(wù)征管過程中,對于成本和費用扣除遵循的基本原則,是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為主,還是以收付實現(xiàn)制原則為主,一直以來在實踐中都存在理解和運(yùn)用的爭議問題,特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間爭議尤為突出。有的稅務(wù)人員完全以實際收付作為扣除依據(jù),有的則認(rèn)為既要符合實際發(fā)生原則,同時又要符合實際收付原則,還有的則完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在實際發(fā)生時扣除。那么,在企業(yè)所得稅稅前扣除時,究竟是執(zhí)行什么原則呢?
 
  稅前扣除基本原則權(quán)責(zé)發(fā)生制
  在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收付不是完全一致的,即存在現(xiàn)金流動與經(jīng)濟(jì)活動的分離,由此而產(chǎn)生兩個確認(rèn)和記錄會計要素的標(biāo)準(zhǔn),一個標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收付與否作為收入和費用確認(rèn)和記錄的依據(jù),稱為收付實現(xiàn)制;另一個標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費用的依據(jù),稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。顯然,遵循不同的原則,在會計核算和稅收計算中,會產(chǎn)生不同的利潤或應(yīng)納稅所得額。
  例如,某企業(yè)2009年9月~12月企業(yè)利息費用已經(jīng)發(fā)生4萬元,但尚未支付,按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理則允許當(dāng)年扣除;而按收付實現(xiàn)制原則處理則不能當(dāng)年扣除,只能在實際支付時一次性扣除。
  《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅法強(qiáng)調(diào)的是實際發(fā)生時扣除。如果我們認(rèn)為實際發(fā)生時扣除還不盡明確的話,《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條進(jìn)一步明確規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。該條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
  按照上述規(guī)定分析,除稅法特別規(guī)定外,稅法扣除的基本原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,只要是當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的費用,而不是按收付實現(xiàn)制原則扣除。
 
  可以按收付實現(xiàn)制原則扣除的項目
  那么,稅法有哪些特別規(guī)定,需要在支付時才能扣除呢?根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,如下幾項可以在支付時扣除:《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第三十五條規(guī)定,企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。
  企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。第三十六條規(guī)定,企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費,可以扣除。第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。第四十六條規(guī)定,企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。第四十七條規(guī)定,企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費,按照以下方法扣除:(一)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除;(二)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用,分期扣除。租賃費雖然強(qiáng)調(diào)“支付的租賃費”,但還是“按照租賃期限均勻扣除”。應(yīng)該說,除上述成本費用遵循收付實現(xiàn)制原則扣除外,其他按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除。