根據(jù)上海會(huì)計(jì)職稱報(bào)名網(wǎng)站等相關(guān)網(wǎng)站消息,高頓網(wǎng)校整理發(fā)布:
  企業(yè)收回股權(quán)的方式較多,較為常見的有撤回或減少投資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)和清算收回3種。不同的股權(quán)收回方式可能會(huì)產(chǎn)生不同的所得稅處理,本文重點(diǎn)對這3種情形下的會(huì)計(jì)處理與所得稅處理進(jìn)行比較。
 
  案例
  某居民企業(yè)A有限責(zé)任公司,其股東是居民企業(yè)B有限責(zé)任公司和C有限責(zé)任公司,B公司、C公司對A公司的股權(quán)投資成本分別是100萬元、400萬元。2012年3月31日,A公司的實(shí)收資本為500萬元,資本公積為0,未分配利潤為300萬元(尚未宣告發(fā)放),盈余公積為200萬元。B公司對A公司投資的會(huì)計(jì)核算適用新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的權(quán)益法。
 
  撤回或減少投資
  假設(shè)2012年3月31日,B公司從A公司撤回全部投資,取得價(jià)款180萬元。
  會(huì)計(jì)處理:按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“長期股權(quán)投資”科目,按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤,貸記“應(yīng)收股利”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。此外,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積”的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”。
  B公司會(huì)計(jì)分錄(單位:萬元,下同)
  借:銀行存款 180
  投資收益 20
  貸:長期股權(quán)投資——A公司(成本) 100
  長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) 100。
  稅務(wù)處理:《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定,投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。B公司從A公司撤回投資,取得的180萬元中,相當(dāng)于初始出資的100萬元,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于A公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分是(300+200)×100÷500=100(萬元),應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分180-100-100=-20(萬元)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,即確認(rèn)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失20萬元。
  差異分析:稅務(wù)處理不僅要確認(rèn)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失20萬元,還要確認(rèn)股息所得100萬元,會(huì)計(jì)處理僅確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失20萬元(在A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí),B公司就已經(jīng)作“投資收益”的會(huì)計(jì)處理),因此,稅務(wù)處理時(shí),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。同時(shí),根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入,對確認(rèn)的股息所得100萬元再進(jìn)行納稅調(diào)減。
 
  轉(zhuǎn)讓股權(quán)
  假設(shè)2012年3月31日,B公司對外轉(zhuǎn)讓其持有的A公司股權(quán),取得價(jià)款180萬元。
  會(huì)計(jì)處理:與撤回或減少投資的會(huì)計(jì)處理規(guī)定相同。
  B公司會(huì)計(jì)分錄
  借:銀行存款 180
  投資收益 20
  貸:長期股權(quán)投資——A公司(成本) 100
  長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) 100。
  稅務(wù)處理:《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))規(guī)定,企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。B公司應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得180-100=80(萬元),不得扣除A公司未分配利潤和盈余公積等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
  差異分析:稅務(wù)處理僅確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得80萬元,而會(huì)計(jì)處理則確認(rèn)投資損失20萬元,因此,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。
  被投資企業(yè)清算
  假設(shè)2012年3月31日,A公司清算,B公司分得的剩余資產(chǎn)180萬元。
  會(huì)計(jì)處理:與撤回或減少投資的會(huì)計(jì)處理規(guī)定相同。
  B公司會(huì)計(jì)分錄
  借:銀行存款 180
  投資收益 20
  貸:長期股權(quán)投資——A公司(成本) 100
  長期股權(quán)投資——A公司(損益調(diào)整) 100。
  稅務(wù)處理:《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕60號(hào))規(guī)定,被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過或低于股東投資成本的部分,應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。B公司分得的180萬元中,相當(dāng)于A公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按B公司所占股份比例計(jì)算的部分(300+200)×100÷500=100(萬元),應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額180-100=80(萬元),低于股東投資成本的部分100-80=20(萬元),應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓損失。
  差異分析:被投資企業(yè)清算而收回股權(quán),與撤回或減少投資的稅務(wù)處理一致。稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)股息所得100萬元,即調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。同時(shí),對作為免稅收入的股息所得100萬元再進(jìn)行納稅調(diào)減。