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  固定資產(chǎn)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),固定資產(chǎn)可能轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部,也可能是企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移,內(nèi)部轉(zhuǎn)移可能是總分機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移或者是集團(tuán)公司內(nèi)母子公司之間的轉(zhuǎn)移。
  在稅務(wù)處理方面,若固定資產(chǎn)為動(dòng)產(chǎn),主要涉及增值稅。若固定資產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn),主要涉及營業(yè)稅。
 
  1.增值稅
 ?。?)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào))規(guī)定,自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。
  (2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))規(guī)定,小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。
 ?。?)國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕90號(hào))規(guī)定,根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)款規(guī)定,設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人(單位或者個(gè)體工商戶),將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,視同銷售貨物,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
  總結(jié)以上規(guī)定可知,(1)一般納稅人固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般按17%的稅率,或者按照4%征收率減半征收增值稅;小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收增值稅;(2)獨(dú)立核算的集團(tuán)內(nèi)母子公司之間轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)視同銷售繳納增值稅,總分機(jī)構(gòu)間跨縣區(qū)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)用于銷售應(yīng)視同銷售繳納增值稅。
 
  2.營業(yè)稅
  《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,《營業(yè)稅暫行條例》*9條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。即判斷營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的兩個(gè)關(guān)鍵詞是“有償”和“所有權(quán)”。有償是指有償提供,有償轉(zhuǎn)讓;所有權(quán)是指不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)要發(fā)生轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán),以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人,視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移如果涉及所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓,應(yīng)依法繳納5%的營業(yè)稅。
 
  3.所得稅
  國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))規(guī)定,將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移,除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。
  在會(huì)計(jì)處理上,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移包括出售、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、抵債、調(diào)撥,一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。即借記“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、“累計(jì)折舊”,貸記“固定資產(chǎn)”,然后將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額,參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》等規(guī)定,按照“公允價(jià)值”轉(zhuǎn)入相關(guān)科目,由此可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法上的差異,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。