一、直接減免
問：什么是直接減免?
答：定義：直接減免是指對提供應(yīng)稅服務(wù)的某個(gè)環(huán)節(jié)或者全部環(huán)節(jié)直接減免或減征增值稅。納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。提供免稅應(yīng)稅服務(wù)不得開具專用發(fā)票。
減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和備案類減免稅。核準(zhǔn)類減免稅是指法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目;備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。
納稅人享受核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出申請，經(jīng)依法具有批準(zhǔn)權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本辦法規(guī)定和準(zhǔn)確任的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)使用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。放棄免稅權(quán)應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)申明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。適用零稅率銀稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得申請適用零稅率。
案例解析
甲供熱公司為增值稅一般納稅人，主要從事免稅的居民供熱業(yè)務(wù)，同時(shí)從事部分商戶等應(yīng)稅的非居民供熱業(yè)務(wù)。2016年8月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額80萬元(不能區(qū)分用于居民供熱和非居民供熱)，共收取居民供熱費(fèi)565萬元，收取非居民供熱費(fèi)339萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下(金額單位：萬元)：
(1)核算進(jìn)項(xiàng)稅額：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)80
貸：銀行存款80
(2)核算銷項(xiàng)稅額：
主營業(yè)務(wù)收入=(565+339)÷(1+13%)=800(萬元)
銷項(xiàng)稅額=800×13%=104(萬元)
其中：居民供熱計(jì)提銷項(xiàng)稅額=104×565÷(565+339)=65(萬元)
借：銀行存款904
貸：主營業(yè)務(wù)收入800
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)104
(3)轉(zhuǎn)出居民供熱不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=80×565÷(565+339)=50(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本50
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)50
(4)結(jié)轉(zhuǎn)居民供熱減免的稅金：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)65
貸：營業(yè)外收入65
二、即征即退
問：什么是即征即退?
答：即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定將納稅人的增值稅應(yīng)納稅額及時(shí)足額征收入庫，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)將已征收入庫的增值稅稅款全部或部分退還給納稅人。納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅款、進(jìn)項(xiàng)稅款和應(yīng)納稅額。納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的稅款，計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。
案例分析
甲公司為增值稅一般納稅人。2016年8月，甲公司銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅收入500萬元。當(dāng)期該軟件產(chǎn)品取得進(jìn)項(xiàng)稅額30萬元。根據(jù)規(guī)定：增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下(金額單位：萬元)：
(1)銷售軟件產(chǎn)品時(shí)：
借：銀行存款585
貸：主營業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85
(2)計(jì)算即征即退稅額：
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=500×17%-30=85-30=55(萬元)
當(dāng)期銷售該軟件產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)率=55÷500=11%
當(dāng)期改軟件產(chǎn)品實(shí)際稅負(fù)率超過3%，其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分可享受即征即退政策。
即征即退=55-500×3%=55-15=40(萬元)
納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)即征即退稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款40
貸：營業(yè)外收入40
三、先征后退
先征后退是指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序給予部分或全部退款或返還已納稅款的一種稅收優(yōu)惠。享受先征后退納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。與即征即退相比，先征后退取得退稅款的時(shí)間稍微滯后。納稅人在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)先征后退稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理與即征即退一樣，均計(jì)入“營業(yè)外收入”科目。
四、先征后返
先征后返是指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳納入庫的增值稅，并照常計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。與即征即退和先征后退相比，納稅人收到退稅款的及時(shí)性不同，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。納稅人在收到先征后返的稅款時(shí)，會(huì)計(jì)處理與即征即退、先征后退一樣，均已入“營業(yè)外收入”科目。
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