如何調(diào)整增值稅納稅檢查賬務(wù)

一、增值稅納稅檢查稅務(wù)調(diào)整運(yùn)用的會計賬戶
　　對增值稅檢查時，查處的調(diào)增或調(diào)減增值稅稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶進(jìn)行核算。該賬戶專門核算在增值稅檢查中查出的以前各期應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的增值稅稅額，借方登記檢查調(diào)減的銷項稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項稅額，貸方登記檢查調(diào)增的銷項稅額、檢查調(diào)減的進(jìn)項稅額、檢查調(diào)增的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出及檢查調(diào)增的小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅稅額，余額可能在貸方，也可能在借方，期末應(yīng)對其余額按如下辦法進(jìn)行處理：
　　若余額在借方，且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”（小規(guī)模企業(yè)為應(yīng)交增值稅，下同）賬戶余額也在借方，則期末將“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶借方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶的借方。
　　若余額在借方，且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶余額在貸方，應(yīng)比較兩者大小分別處理：當(dāng)前者大于后者時，應(yīng)在繳納了未交增值稅貸方余額后，將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)入未交增值稅賬戶的借方；當(dāng)后者大于前者時，應(yīng)先將增值稅檢查調(diào)整專戶的借方余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的借方，然后按兩者差額繳納增值稅稅款。
　　若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶余額也在貸方，則期末應(yīng)將“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專戶的貸方余額直接轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶的貸方，并按兩者之和繳納增值稅稅款。
　　著余額在貸方，且“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶余額在借方，也應(yīng)比較兩者的大小分別處理：當(dāng)前者大于后者時，應(yīng)將增值稅檢查調(diào)整專戶余額轉(zhuǎn)到未交增值稅賬戶的貸方，并按兩者的差額繳納增值稅稅款；當(dāng)后者大于前者時，只能按增值稅檢查調(diào)整專戶的貸方余額，直接繳納增值稅稅款。
　　二、增值稅納稅檢查賬務(wù)調(diào)整的方法
　　*9，年終結(jié)賬前查補(bǔ)進(jìn)項稅方面的賬務(wù)調(diào)整。（1）扣稅憑證取得不合法。如果取得的進(jìn)項憑證不合法而企業(yè)抵扣了該進(jìn)項稅，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)調(diào)整：借記原材料、庫存商品等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（2）抵扣范圍擅自擴(kuò)大。企業(yè)購進(jìn)用于非應(yīng)稅項目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（3）非正常損失的貨物進(jìn)項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出。如外購貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生的非正常損失，企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅應(yīng)從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未做轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借記待處理財產(chǎn)損溢等，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（4）少抵扣進(jìn)項稅額。在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項稅額，依照規(guī)定在計算出少抵扣的稅額后，做如下賬務(wù)處理：借記原材料等（紅字），貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整（紅字）。
　　第二，年終結(jié)賬前查補(bǔ)銷項稅方面的賬務(wù)調(diào)整。（1）價外費用未計銷項稅額。如果企業(yè)價外向購貨方收取代收款項等符合稅法規(guī)定的各種性質(zhì)的價外費用未計提銷項稅額的，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計算出應(yīng)補(bǔ)的增值稅后，做如下賬務(wù)處理：借記其他應(yīng)付款（代收、代墊款項）、本年利潤（價外費用款項），貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（2）視同銷售業(yè)務(wù)未計銷項稅額。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、無償贈與他人等發(fā)生的視同銷售業(yè)務(wù)未計提銷項稅額的，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價格或按組成的計稅價格計算銷售額后計提銷項稅額，并進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借記應(yīng)付職工薪酬、本年利潤（應(yīng)計入損益的部分），貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整。（3）適用稅率有誤。企業(yè)因稅率使用錯誤造成少計銷項稅的，借記本年利潤，貸記應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整；如果發(fā)生多計，則用紅字做上述分錄。
　　[例1]M企業(yè)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％，20×8年6月份銷項稅額為30萬元，購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為35萬元，“應(yīng)交稅費——未交增值稅”賬戶借方余額為5萬元。20×8年7月10日，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其檢查時發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)會計處理有誤：6月4日，用自產(chǎn)的甲產(chǎn)品一批用于對外投資，成本價98萬元，無同類產(chǎn)品售價，成本利潤率為10％，企業(yè)做如下會計分錄：
　　借：長期股權(quán)投資 　　980000
　　　　貸：庫存商品 　　980000
　　6月22日，購進(jìn)用于發(fā)放非貨幣性薪酬的商品52萬元，企業(yè)做如下會計分錄：
　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　444444.44
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 　　75555.56
　　　　貸：銀行存款 　　520000
　　對上述問題，應(yīng)做如下查補(bǔ)稅的分錄：企業(yè)將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品用于對外投資，應(yīng)視同銷售業(yè)務(wù)，在無同類產(chǎn)品售價的情況下，按組成的計稅價格計算出銷項增值稅183260元[980000×（1+10％）×17％），調(diào)賬分錄如下：
　　借：長期股權(quán)投資等 　　183260
　　　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 　　183260
　　企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣。調(diào)賬分錄如下：
　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　75555.56
　　　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 　　75555.56
　　結(jié)轉(zhuǎn)“增值稅檢查調(diào)整”科目余額：
　　借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整 　　258815.56
　　　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　258815.56
　　計算補(bǔ)交稅款=258815.56-50000=208815.56（元），做如下分錄：
　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 　　208815.56
　　　　貸：銀行存款 　　208815.56