來源：互聯(lián)網(wǎng) 發(fā)布時間：2016-06-29 15:09 責編：chongkun

一、勞務(wù)派遣稅務(wù)風險
 
（一）虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票
 
湊發(fā)票，是某些不法企業(yè)虛列成本，虛假稅前扣除的手段。而不法的勞務(wù)派遣公司往往容易跟他們一拍即合。
 
一是因為勞務(wù)是無形，稅務(wù)機關(guān)難以核實；
 
二是因為開具勞務(wù)費發(fā)票時通常只在項目欄填寫勞務(wù)費幾個字，容易渾水摸魚、蒙混過關(guān)；
 
三是勞務(wù)派遣公司可以享受差額扣除政策，上游扣除不交稅，下游還能列支成本，還有這等好事。
 
不法企業(yè)通常與勞務(wù)派遣公司簽訂虛假的勞務(wù)派遣合同，取得發(fā)票，沖減成本，偷逃企業(yè)所得稅稅款，實際上并沒有真實發(fā)生勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。
 
（二）虛增工資，虛假扣除
 
某勞務(wù)派遣公司取得勞務(wù)費收入10萬元，其中包含的代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金為9.9萬元，然后該公司差額扣除后的銷售額只有1000元……或者勞務(wù)派遣公司直接找來一大堆身份證發(fā)工資，這些人根本不是該公司員工，并未與勞務(wù)派遣公司簽訂勞動合同，也并未到用工單位工作。
 
（三）漏繳社保，不交個稅
 
勞務(wù)派遣公司通常利用法律的盲區(qū)和監(jiān)管的模糊，不給勞動者繳納社保，甚至不代扣個人所得稅，但卻仍然在企業(yè)所得稅核算上扣除工資。不符合國稅函（2009）3號的工資薪金支出，不允許稅前扣除。
 
（四）真“外包”，假“派遣”
 
勞務(wù)外包與勞務(wù)派遣適用不同的稅收政策。勞務(wù)派遣可以差額征稅，勞務(wù)外包不可以差額征稅！但有企業(yè)對政策理解錯誤，或故意混淆，不當使用勞務(wù)派遣的差額扣除政策。
 
例1：A建筑公司外派本企業(yè)施工人員到B建筑公司從事施工作業(yè),并按工程量結(jié)算價款，A建筑公司認為該業(yè)務(wù)屬于勞務(wù)派遣，可以差額征稅。
 
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于勞務(wù)承包行為征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函[2006]493號)，“建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術(shù)、施工材料并負責工程質(zhì)量監(jiān)督，施工勞務(wù)由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算價款。按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務(wù)屬于提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，因此，對其取得的收入應(yīng)按照‘建筑業(yè)’稅目征收營業(yè)稅。”
 
A建筑公司對外承包一項建筑工程勞務(wù)，按實際提供的工程量結(jié)算價款的，應(yīng)對其取得全部價款按照建筑服務(wù)征收增值稅，而不是勞務(wù)派遣。
 
例2：C公司為一汽車制造企業(yè)，將其生產(chǎn)線中的一部分外包給D公司，D公司按C公司的要求進行這部分生產(chǎn)線的運作，提交加工完成的產(chǎn)品，并收取勞務(wù)費。D公司認為該業(yè)務(wù)屬于勞務(wù)派遣，可以差額征稅。
 
事實上，D公司應(yīng)屬于勞務(wù)外包業(yè)務(wù)，不屬于勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。按照增值稅暫行條例，D公司提供加工業(yè)務(wù)，適用稅率為17%。
 
勞務(wù)派遣與勞務(wù)外包有何區(qū)別？通俗一點講，勞務(wù)派遣賣的是“人”，而勞務(wù)外包賣的是“事”。
 
勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)中，勞務(wù)派遣公司與勞動者簽訂勞動合同后，將勞動者派到用工單位工作，接受用工單位的管理，遵守用工單位的規(guī)章制度，它是一種特殊的用工形式，勞務(wù)派遣單位必須要有勞務(wù)派遣資質(zhì)證書。
 
勞務(wù)外包業(yè)務(wù)中，外包公司承攬發(fā)包者發(fā)包的業(yè)務(wù)，自行安排人員按照發(fā)包單位要求完成相應(yīng)的業(yè)務(wù)或工作，它不是一種用工形式，而是屬于提供勞務(wù)。外包公司不需要勞務(wù)派遣資質(zhì)，只是根據(jù)不同的外包業(yè)務(wù)的要求，可能需要相關(guān)行業(yè)資質(zhì)，比如建筑需要建筑資質(zhì)，檢測可能需要檢測資質(zhì)。
 
勞務(wù)派遣屬于人力資源服務(wù)，適用稅率是6%，按照財稅〔2016〕47號，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
 
勞務(wù)外包，則應(yīng)按照其業(yè)務(wù)實質(zhì)，全額計算繳納增值稅。比如，外包的是加工、修理修配勞務(wù)，則承包單位應(yīng)按提供加工、修理修配勞務(wù)的計稅規(guī)則全額計算繳納增值稅；外包的如果是建筑服務(wù)，則承包單位應(yīng)按提供建筑服務(wù)的規(guī)定計算繳納增值稅。
 
二、勞務(wù)派遣稅務(wù)風險應(yīng)對
 
（一）資質(zhì)要求。
 
勞務(wù)派遣公司必須取得人力資源部門核發(fā)的勞務(wù)派遣資質(zhì)證書。
 
（二）合同規(guī)范。
 
一是勞務(wù)派遣公司應(yīng)依法與被派遣的勞動者簽訂規(guī)范的勞動合同，并按照人力資源部門的要求實行網(wǎng)上備案。勞動合同中應(yīng)載明被派遣的勞動者的用工單位、派遣期限、崗位等情況；
 
二是勞務(wù)派遣公司應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣合同，載明被派遣人員的工資、保險、公積金等數(shù)額。
 
（三）通過金融機構(gòu)支付工資。
 
勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動者的工資必須通過銀行轉(zhuǎn)賬方式，要有明細的銀行流水單據(jù)。
 
（四）扣除憑證要求。
 
扣除憑證除了第二項中的兩個合同和第三項中的銀行單據(jù)之外，還需要勞務(wù)派遣公司的花名冊、用工單位的花名冊、勞務(wù)派遣公司和用工單位的工資核算明細賬，以及勞務(wù)派遣公司為勞動者繳納社會保險的繳費憑證。
 
（五）規(guī)范發(fā)票開具。
 
選擇差額征稅的，扣除的差額部分不得開具專用發(fā)票，可以通過防偽稅控系統(tǒng)的差額開票功能，差額開具發(fā)票。同時，需要在備注欄中備注上支付給勞動者的工資和五險一金的數(shù)額。
 
（六）加強對勞務(wù)派遣公司和用工單位的企業(yè)所得稅年度審核鑒證。
 
嚴格執(zhí)行國稅函（2009）3號和2015年34號公告，不符合規(guī)定的工資和福利費，不允許稅前扣除，更防止一筆工資兩頭扣除。
 
（七）加強部門協(xié)作。
 
營改增前成立的勞務(wù)派遣公司，企業(yè)所得稅一般都在地稅，國地稅稽查部門可信息共享，協(xié)調(diào)辦案。同時，稅務(wù)、工商、人力資源、銀行等部門，可聯(lián)合加強對勞務(wù)派遣的監(jiān)督管理，實現(xiàn)信息共享，業(yè)務(wù)互通。
 
聲明：本文由八戒喊我大師兄原創(chuàng)，僅代表作者個人觀點，限于學(xué)術(shù)探討，與作者任職單位無關(guān)。 
來源微信號：稅官鄭大世，作者：鄭老師，版權(quán)歸原作者所有.

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