函證被審計單位的應(yīng)付賬款時，如果存在被詢證者最終未作回復(fù)的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序。審計單位處于財務(wù)困難階段時,就應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證，這是因為函證不能保證能夠查出來未記錄的應(yīng)付賬款，而且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。
 
審計
付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別
1、必要性不同。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出末人賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但是如果控制風(fēng)險比較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審單位經(jīng)濟困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收賬款審計中必要的且有效的方法，它可以證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，是應(yīng)收賬款審計時所必須采用的審計程序之一。
2、函證對象的選擇不同。應(yīng)付賬款函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。而應(yīng)收賬款函證時，則應(yīng)選擇那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款余額較大的賬戶。
3、函證方式不同。應(yīng)付賬款函證最好采用肯定方式，并具體說明應(yīng)付金額。而應(yīng)收賬款函證，既可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在個別賬戶的欠款金額較大和有理由相信欠款案可能會存在爭議、差錯或問題時采用。
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