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金融資產轉移是什么

2020-07-06 初級會計職稱 1156人瀏覽
老師回答
金融資產轉移,是指企業(yè)(轉出方)將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方(轉入方)。這里所指的金融資產,既包括單項金融資產,也包括一組類似的金融資產;既包括單項金融資產(或一組類似金融資產)的一部分,也包括單項金融資產(或一組類似金融資產)整體。
企業(yè)在經營管理過程中,有時會為滿足資產流動性或風險管理等需要,將所持有的金融資產轉移給該資產發(fā)行方以外的其他方。票據背書、商業(yè)票據貼現(xiàn)、應收帳款保理等業(yè)務中涉及到了金融資產轉移的會計處理。特別是隨著我國金融創(chuàng)新步伐的加快,資產證券化、債務買斷或回購等結構化融資已經出現(xiàn)。相關的會計處理問題需要明確和規(guī)范。《企業(yè)會計準則第23號——金融資產轉移》(以下簡稱金融資產轉移準則)規(guī)范了金融資產轉移的確認和計量。
金融資產轉移包括金融資產整體轉移和部分轉移。金融資產部分轉移,包括下列三種情形:
(1)將金融資產所產生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉移,如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。
(2)將金融資產所產生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉移,如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉移等。
(3)將金融資產所產生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移,如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的90%轉移等。金融資產轉移的其他情形適用于金融資產整體轉移。
企業(yè)(轉出方)對金融資產轉入方具有控制權的,除在該企業(yè)個別財務報表上應用金融資產轉移準則進行處理外之,還應按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定,將轉入方納入合并財務報表的范圍。比如,在資產證券化實務中,企業(yè)通常設立特殊目的主體作為結構化融資的載體,從法律角度看,企業(yè)已把金融資產轉移到特殊目的主體,兩者之間實現(xiàn)了風險隔離,但是,會計處理時,如果企業(yè)能夠控制該特殊目的主體,這些特殊目的主體則視同為子公司而應納入企業(yè)合并財務報表的范圍。
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王惟燁

ACCA、CPA

高頓會計研究院特聘講師,《會計職稱四維考霸》編者

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