下推會計是什么

2019-02-13 CPA 1534人瀏覽

老師回答

在企業(yè)合并時，一個會計主體在其個別財務(wù)報表中，根據(jù)購買該主體有投票表決權(quán)的股份的交易，重新確立會計和報告基礎(chǔ)的行為。

在按購買法處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，母公司的投資成本與賬面價值不同，于是產(chǎn)生了合并價差。由于子公司仍然是一個獨(dú)立的法人，與外界簽訂債權(quán)債務(wù)協(xié)議、政府對企業(yè)的法律管制等，均需要子公司提供其個別會計報表。這樣，被并購的子公司究竟應(yīng)當(dāng)采用何種計價基礎(chǔ)陳報其資產(chǎn)和負(fù)債、計算成本和利潤，成為一個有爭議的問題。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然會計準(zhǔn)則要求一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)采用原始成本計價原則，在其個別報表中，被并購子公司應(yīng)當(dāng)按企業(yè)合并前的賬面價值報告資產(chǎn)、負(fù)債，計算成本、費(fèi)用。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在合并會計報表中分?jǐn)偟奖毁徸庸緝糍Y產(chǎn)的價值，應(yīng)當(dāng)“下推”到子公司所編制的個別會計報表，因為，企業(yè)合并業(yè)務(wù)足以證明子公司在編制個別會計報表時應(yīng)按公允價值計價子公司的凈資產(chǎn)。這就是下推會計。

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郁剛

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院主任、上財商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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