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售后租回交易的會計處理是什么

2020-05-28 CPA 581人瀏覽
老師回答
售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù),是指賣主(即承租人)將一項自制或外購的資產(chǎn)出售后,又將該項資產(chǎn)從買主(即出租人)租回,習(xí)慣稱之為"回租"。
售后租回交易的會計處理應(yīng)根據(jù)其所形成的租賃類型而定,可按融資租賃和經(jīng)營租賃分別進行會計處理。
一、售后租回交易形成融資租賃
賣主(即承租人)應(yīng)將售價與資產(chǎn)賬面價值的差額予以遞延,并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產(chǎn)計提折舊時,按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤。
二、售后租回交易形成經(jīng)營租賃
售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的,應(yīng)當分別情況處理:
1、在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當記入當期損益。
2、如果售后租回交易不是按照公允價值達成的:
售價低于公允價值的,有關(guān)損益應(yīng)于當期確認;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?,?yīng)將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。
售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應(yīng)予遞延,并在預(yù)計的使用期限內(nèi)攤銷。遞延收益攤銷時,借記或貸記“遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(融資租賃或經(jīng)營租賃)”科目,貸記或借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。
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張旭峰

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院首席專家、上財商學(xué)院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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