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資產(chǎn)的計稅基本規(guī)定

2021-12-03 CPA 1358人瀏覽
老師回答
資產(chǎn)的計稅基本規(guī)定
資產(chǎn)的計稅基礎：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即：資產(chǎn)的計稅基礎=某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
①初始確認
計稅基礎：一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準予稅前扣除。
②持續(xù)持有
計稅基礎：是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。
規(guī)定
資產(chǎn)計稅基礎的規(guī)定：
[1]稅法明確規(guī)定，企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等各類資產(chǎn)，可以按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的具體稅務處理辦法計算的折舊、攤銷、成本和凈值等，可在計算應納稅所得額時扣除。與會計“賬面價值”相對照，《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應納稅所得中扣除的金額，稱做該項資產(chǎn)的“計稅基礎”。
新稅法實施條例第一次引入了計稅基礎的概念。
資產(chǎn)的計稅基礎是與資產(chǎn)的賬面價值相對應的。有時兩者是一致的，但有時候兩者也會產(chǎn)生差異。由于會計與稅法的核算目的不同，對于收入的確認、成本的扣除及資產(chǎn)的處理等，兩者經(jīng)常會產(chǎn)生差異，這種情況下，資產(chǎn)的計稅基礎與資產(chǎn)的賬面價值是不一致的。
例如，企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表日會將持有期間發(fā)生的公允價值變動損益反映出來，增加資產(chǎn)賬面價值的同時，增加企業(yè)的當期損益。但按稅法規(guī)定，該公允價值變動損益并不計入應納稅所得額，因而其計稅基礎不變，仍為其歷史成本。但其賬面價值卻是其歷史成本加上公允價值變動損益后的余額，因而與其計稅基礎就出現(xiàn)了差異。
另如，企業(yè)擁有一項存貨，在擁有期間，由于市場因素變化，存貨的價格降低，企業(yè)按會計準則規(guī)定提取了存貨跌價準備，因而該存貨的賬面價值為其歷史成本減去存貨跌價準備。但按稅法規(guī)定，企業(yè)提取存貨的存貨跌價準備不能稅前扣除，因而該存貨的計稅基礎仍為其歷史成本，與其賬面價值產(chǎn)生了差異。
再如，企業(yè)擁有一項固定資產(chǎn)，按直線法提取折舊，估計其使用壽命為15年，但按稅法規(guī)定其折舊年限最低不得少于20年，假如企業(yè)持有該項固定資產(chǎn)5年后將其處置，此時，該固定資產(chǎn)的賬面價值為其歷史成本減去按會計準則提取的折舊，但其計稅基礎卻為其歷史成本減去按稅法規(guī)定可以計提的折舊，由于可以提取的折舊不同，因而其計稅基礎與其賬面價值不同。
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張旭峰

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院首席專家、上財商學院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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