增值稅的計(jì)稅方法,包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。
一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額,納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
所謂增值稅計(jì)稅方法是指首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額,然后用增值額乘以適用稅率求出應(yīng)納稅額。直接計(jì)算法按計(jì)算增值額的不同,又可分為加法和減法。
計(jì)算公式
基本公式:當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
完整公式:當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)-留抵稅額+簡易征收稅額。
直接計(jì)算法
1.加法,是把企業(yè)在計(jì)算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)增值項(xiàng)目一一相加,求出全部增值額,然后再依率計(jì)算增值稅。增值項(xiàng)目包括工資、獎金、利潤、利息、租金以及其他增值項(xiàng)目。這種加法只是一種理論意義上的方法,實(shí)際應(yīng)用的可能性很小,甚至不可能。
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(1)由于企業(yè)實(shí)行的財(cái)務(wù)會計(jì)制度不同,致使確定增值項(xiàng)目與非增值項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同,在實(shí)際工作中容易造成爭執(zhí),難于執(zhí)行。
(2)增值額本身就是一個(gè)比較模糊的概念,很難準(zhǔn)確計(jì)算。如企業(yè)支付的各種罰款、沒收的財(cái)物或接收的捐贈等是否屬于增值額有時(shí)難以確定。
2.減法,是以企業(yè)在計(jì)算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的全部銷售額減去規(guī)定的外購項(xiàng)目金額以后的余額作為增值額,然后再依率計(jì)算增值稅,這種方法又叫扣額法。當(dāng)采取購進(jìn)扣額法時(shí),該計(jì)算方法同扣稅法沒有什么區(qū)別,但必須有一個(gè)前提條件,即只有在采用一檔稅率的情況下,這種計(jì)算方法才具有實(shí)際意義,如要實(shí)行多檔稅率的增值稅制度,則不能采用這種方法計(jì)稅。
間接計(jì)算法
所謂間接計(jì)算法是指不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅,而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù),然后從整體稅負(fù)中扣除法定的外購項(xiàng)目已納稅款。由于這種方法是以外購項(xiàng)目的實(shí)際已納稅額為依據(jù),所以又叫購進(jìn)扣稅法或發(fā)票扣稅法。這種方法簡便易行,計(jì)算準(zhǔn)確,既適用于單一稅率,又適用于多擋稅率,因此,是實(shí)行增值稅的國家廣泛采用的計(jì)稅方法。
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