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借款費用資本化如何處理

2022-02-16 發(fā)票 970人瀏覽
老師回答
  根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》第十一條以及應(yīng)用指南第四條規(guī)定,如果符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。

  其中,非正常中斷,通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如,企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛,或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難等。

  根據(jù)您的描述,貴司作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn),故,借款費用在購建時應(yīng)予以資本化。后期在建設(shè)過程中,貴司因資金周轉(zhuǎn)困難而發(fā)生中斷,屬于非正常中斷,而且貴司中斷時間為連續(xù)5個月,因此,貴司對于中斷期間財務(wù)上應(yīng)暫停借款費用的資本化,需要費用化處理,計入當(dāng)期損益(“財務(wù)費用”科目)。

  特別提醒:如果貴司非正常中斷時間為5個月,但并不屬于連續(xù)中斷超過三個月,那么不需要暫行借款費用的資本化。

  ————

  相關(guān)規(guī)定:

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》

  第四條企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

  第十一條符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用,計入當(dāng)期損益,直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

  《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》應(yīng)用指南

  四、借款費用資本化的暫停

  根據(jù)本準(zhǔn)則第十一條規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。正常中斷期間的借款費用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

  非正常中斷,通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。

  比如,企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛,或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng),或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難,或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故,或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因,導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷,均屬于非正常中斷。

  非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序,或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。比如,某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查,檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作,這類中斷是在施工前可以預(yù)見的,而且是工程建造必須經(jīng)過的程序,屬于正常中斷。

  某些地區(qū)的工程在建造過程中,由于可預(yù)見的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓,也屬于正常中斷。比如,某企業(yè)在北方某地建造某工程期間,正遇冰凍季節(jié),工程施工因此中斷,待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況,由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,屬于正常中斷。
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胡浩然

碩士

高頓研究院

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