外聘顧問發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)是否能在稅前扣除？
2020-10-26
印花稅
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老師回答
答：根據(jù)描述，貴司與該外聘顧問簽署的是勞務(wù)合同非勞動(dòng)合同，且不享受貴司正式職工的各項(xiàng)福利，則該人員不是貴司的雇傭員工，而是給貴司提供勞務(wù)服務(wù)的人員，貴司支付的顧問費(fèi)用屬于勞務(wù)報(bào)酬。只有貴司雇員發(fā)生符合財(cái)建[2006]317 號第二條第（五）款情形的技能培訓(xùn)，相關(guān)培訓(xùn)支出才可以作為貴司的職工教育經(jīng)費(fèi)在規(guī)定的限額內(nèi)稅前扣除。
綜上，貴司外聘的簽署勞務(wù)合同的顧問發(fā)生的技能教育培訓(xùn)費(fèi)不可以在貴司的職工教育經(jīng)費(fèi)中稅前扣除。提醒的是，如果此顧問的發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)是作為為貴司提供勞務(wù)服務(wù)的一部分費(fèi)用并開具勞務(wù)服務(wù)發(fā)票給貴司，則相關(guān)支出可以在貴司稅前列支。
補(bǔ)充信息：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。另，根據(jù)財(cái)稅[2018]51 號規(guī)定，自 2018 年 1 月 1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
補(bǔ)充說明，根據(jù)財(cái)稅[2012]27號第六條規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
相關(guān)規(guī)定：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第四十二條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！敦?cái)政部、全國總工會等部門關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見>的通知》（財(cái)建[2006]317 號）
第二條（五）企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：
1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；
2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；
3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；
4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；
5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；
6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；
7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；
8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；
9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；
10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；
11、有關(guān)職工教育的其他開支。
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