季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用如何歸集？

我們公司是熱電廠，供熱期是每年10月-第二年4月，在5-9月發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊和設(shè)備的大修費應(yīng)當(dāng)如何攤銷，如果計入制造費用按10至4月攤銷可以嗎？制造費用年底不是必須要清零的嗎？稅法和會計處理上有什么規(guī)定嗎?

答：對于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)“制造費用”科目期末不必歸零，公司5-9月份發(fā)生的折舊及大修費用應(yīng)歸集至制造費用科目，10至4月時將制造費用轉(zhuǎn)入成本。

熱電廠的供熱行為可以理解為生產(chǎn)制造企業(yè)生產(chǎn)銷售產(chǎn)品，熱電廠的產(chǎn)品就是熱量，歸集至制造費用中的固定資產(chǎn)的折舊與大修費相當(dāng)于熱量這種商品的成本，銷售熱量產(chǎn)品時才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品成本。因為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則所以稅務(wù)與會計的處理是一致的，這樣處理并不存在“稅會差異”。

相關(guān)規(guī)定：

《會計準(zhǔn)則-5101制造費用》

季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費用全年實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額，除其中屬于為下一年開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待下一年分配外，其余部分實際發(fā)生額大于分配額的差額，借記"生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本"科目，貸記本科目；實際發(fā)生額小于分配額的差額，做相反的會計分錄。

四、除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)外，本科目期末應(yīng)無余額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

第十五條企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。