生物資產(chǎn)的稅務處理是什么

2021-12-08 中級會計職稱 930人瀏覽

老師回答

生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

其中，消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)是具有生命的勞動對象，包括生長中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存欄待售的牲畜等。與企業(yè)會計上的做法一樣，對于消耗性生物資產(chǎn)，稅法將其作為存貨來看待，適用存貨的有關(guān)規(guī)定，沒有對其做專門的特殊規(guī)定。

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。由于公益性生物資產(chǎn)具有公益的目的，雖然會計上將其確認為企業(yè)資產(chǎn)，但實際上它屬于不可變現(xiàn)的資產(chǎn)，因公益性資產(chǎn)而發(fā)生的支出，在企業(yè)所得稅上，已經(jīng)作為費用直接稅前扣除，也不存在提取折舊的說法。所以，稅法未對消耗性生物資產(chǎn)公益性生物資產(chǎn)的折舊、扣除等作出專門規(guī)定。

（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等，這與企業(yè)會計準則上關(guān)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的界定完全一致。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：

1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎；

2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。

（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

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