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實質(zhì)性程序范圍的考慮因素

2021-12-08 中級會計職稱 1259人瀏覽
老師回答
在確定實質(zhì)性程序的范圍時,注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果。如果評估的認定層次的重大錯報風險越高,需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣;如果對控制測試結(jié)果不滿意,注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。
實質(zhì)性程序的含義
注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應當包括下列與財務報表編制完成階段相關(guān)的審計程序:
(1)將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對;
(2)檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整。注冊會計師對會計分錄和其他會計調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍,取決于被審計單位財務報告過程的性質(zhì)和復雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯報風險。由于注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷,可能無法充分識別所有的重大錯報風險,并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性,無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何,注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。
針對特別風險實施的實質(zhì)性程序
如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險,注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序。例如,如果認為管理層面臨實現(xiàn)盈利指標的壓力而可能提前確認收入,注冊會計師在設(shè)計詢證函時不僅應當考慮函證應收賬款的賬戶余額,還應當考慮詢證銷售協(xié)議的細節(jié)條款(如交貨、結(jié)算及退貨條款);注冊會計師還可考慮在實施函證的基礎(chǔ)上針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計單位的非財務人員。
如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序,注冊會計師應當使用細節(jié)測試,或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。作此規(guī)定的考慮是,為應對特別風險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù),僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風險的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
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楊志國

金句講師、會計學碩士

高頓會計學院講師

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