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委托加工應(yīng)稅消費品的特點

2021-12-08 中級會計職稱 944人瀏覽
老師回答
委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅的納稅人是委托方,不是受托方,受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個人、個體戶的除外)。即加工結(jié)束委托方提取貨物時,由受托方代收代繳稅款。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。
但是,納稅人委托個體經(jīng)營者、其他個人加工應(yīng)稅消費品,一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。
委托加工應(yīng)稅消費品
委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方收回后繳納消費稅。
委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的會計處理
委托方在委托加工時因發(fā)出的貨物不同,其核算的科目是不同的:如發(fā)出的是材料,應(yīng)通過“委托加工材料”科目核算;如發(fā)出的是自制半成品,應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算;如發(fā)出的是在產(chǎn)品,則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“委托加工產(chǎn)品”明細(xì)科目核算。因此而交納的消費稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的科目。
委托方在向受托方提貨時,按應(yīng)支付的加工費和受托方代扣代繳的消費稅借記“委托加工材料”(或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”)等科目,貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。
受托方應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳,核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。按其取得的加工費收入、應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費稅額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目,貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。
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楊志國

金句講師、會計學(xué)碩士

高頓會計學(xué)院講師

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