成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的準則:
剩余持股比例部分應(yīng)視同取得投資時點即采用權(quán)益法核算,即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整,將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。
剩余的長期股權(quán)投資初始投資成本大于按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于初始投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。
長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,未來期間應(yīng)當(dāng)按照準則規(guī)定計算確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益及所有者權(quán)益其他變動的份額。
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理原則:
1.企業(yè)因增持股份而使長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的,在追加投資時作為會計政策變更,采用追溯調(diào)整法進行處理,視同權(quán)益法核算在初始投資時就一直采用。。
2.對原有投資追溯調(diào)整,計算確定“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”等明細科目金額,并對追溯調(diào)整的股權(quán)投資差額在追加投資前的持有期間進行攤銷(指借方差額,貸方差額計入“資本公積――股權(quán)投資準備”,不存在攤銷問題);然后以追加投資款和發(fā)生的相關(guān)稅費,加上追溯調(diào)整后的原有投資賬面價值(指“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準備”明細科目合計數(shù)扣除減值準備的金額,不包括“股權(quán)投資差額”明細科目余額),作為追加投資后的初始投資成本,并計算追加投資時的股權(quán)投資差額,在此基礎(chǔ)上確定投資企業(yè)新的投資成本。
3.追加投資以后,可能會形成兩個股權(quán)投資差額(指借方差額,貸方差額計入“資本公積――股權(quán)投資準備”)。對于追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額,應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷;追加投資新形成的股權(quán)投資差額,按會計制度規(guī)定的年限攤銷,即股權(quán)投資差額分別計算,分別攤銷。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大,可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額,按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時,未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn)。
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