企業(yè)應在“無形資產(chǎn)”會計科目下,增設(shè)“采礦權(quán)”二級明細科目,并按不同礦名稱增設(shè)三級明細科目,核算企業(yè)通過資源資本化或交納采礦權(quán)價款方式取得或者由于報廢等原因減少的采礦權(quán)成本。
企業(yè)應在“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”會計科目下,核算按照實際受益年限分期攤銷的采礦權(quán)價款。在“無形資產(chǎn)減值準備”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”二級科目,按不同煤礦名稱增設(shè)三級明細科目,核算企業(yè)計提或者轉(zhuǎn)回(銷)的原已計提的采礦權(quán)減值準備。在“其他應交款”科目下增設(shè)“應交采礦權(quán)價款”二級科目,按不同礦名稱增設(shè)三級明細科目,核算企業(yè)應交和實際繳納的采礦權(quán)價款。
賬務處理流程
1.取得采礦權(quán)。
實施“債轉(zhuǎn)股”的企業(yè),按照國家有關(guān)政策規(guī)定,以資源資本化的方式,將采礦權(quán)價款作為出資額注入“債轉(zhuǎn)股”后新公司的,應將批準轉(zhuǎn)增國家資本金的采礦權(quán)價款作為無形資產(chǎn)核算。賬務處理時,企業(yè)應依據(jù)由國土資源和財政部門批復的采礦權(quán)評估價款轉(zhuǎn)增國家資本金的相關(guān)文件,借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)——煤礦”科目,貸記“實收資本——國家資本金”科目。企業(yè)通過交納采礦權(quán)價款方式取得的采礦權(quán),按照規(guī)定應當交納的采礦權(quán)價款,作為無形資產(chǎn)核算。企業(yè)按照應交納的采礦權(quán)價款,借記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)——煤礦”科目,貸記“銀行存款”或“其他應交款——應交采礦權(quán)價款——煤礦”科目。
2.繳納價款。
企業(yè)按照與國土資源部門簽署的合同或約定,在以后各期繳納采礦權(quán)價款時,應借記“其他應交款——應交采礦權(quán)價款——煤礦"科目,貸記“銀行存款”科目。
3.分期攤銷價款。
采礦權(quán)作為企業(yè)的無形資產(chǎn),應當在取得當月起,按照其預計受益年限平均分期攤銷,并計入各期損益。依據(jù)國土資源部門確定的礦業(yè)權(quán)評估規(guī)則,采礦權(quán)評估受益年限是根據(jù)評估動用可采儲量和實際生產(chǎn)能力計算得出的。采礦權(quán)評估項目的服務年限一般不應大于30年。當服務年限超過30年時,可采用分段評估的辦法。只以首期擬動用的儲量為基數(shù)評估采礦權(quán)價款,即先按前30年計算評估動用可采儲量;當服務年限低于30年時,按實際開采年限計算評估動用可采儲量。因此,企業(yè)根據(jù)不同采礦權(quán)的實際評估受益年限,分別計算出各期應攤銷的采礦權(quán)價款時,應借記“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷"科目,貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)——礦"科目。
4.期末計提減值準備。
依據(jù)會計穩(wěn)健性原則,在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》以后,企業(yè)應當定期或至少于每年末,檢查各項采礦權(quán)預計給企業(yè)帶來的未來獲取經(jīng)濟利益的能力。隨著礦產(chǎn)資源采礦權(quán)的市場化操作,礦產(chǎn)資源采礦權(quán)價格必將隨著價格的波動而波動。例如,隨著國家加大環(huán)保力度等宏觀政策調(diào)控的影響;將會直接影響礦產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的銷量和價格;若礦地質(zhì)條件隨著井田的不斷開采,發(fā)生了不可預見的變化,將會影響采礦權(quán)的價值;若市場出現(xiàn)供大于求的不利局面,將影嘲到礦產(chǎn)品的價格在短期內(nèi)難以回并等等。在會計期末,這都有可能導致企業(yè)所持有的采礦權(quán)賬面價值高于其可收回金額。
此時企業(yè)計提采礦權(quán)減值準備時,應借記“營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準備——采礦權(quán)——礦”科目。如在以后各期,各種政策影響和市場不利局面等因素已經(jīng)消除,并且使得原計提減值準備的采礦權(quán)價值又得以恢復時,應當在原已計提減值準備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,此時應借記“無形資產(chǎn)減值準備——采礦權(quán)——煤礦”科目,貸記“營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準備”科目。
5.報廢礦井核銷。
如果礦由于實施政策性關(guān)閉破產(chǎn)或者發(fā)生不可抗力的自然地質(zhì)災害等損失,導致礦井提前報廢的,該采礦權(quán)已不能給企業(yè)帶來未來獲取經(jīng)濟利益的能力,此時應將其賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。在賬務處理時,企業(yè)應按該采礦權(quán)的賬面價值,借記“管理費用——無形資產(chǎn)攤銷”科目,按該項采礦權(quán)已計提的減值準備,借記“無形資產(chǎn)減值準備——采礦權(quán)——礦”科目,按采礦權(quán)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)——礦”科目。
6.轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)。
在實行有償轉(zhuǎn)讓的制度下,采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓將由國土資源部門通過公開組織競拍來確定新的采礦權(quán)人。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓采礦權(quán)時,首先應向國土資源部門補交所欠繳的剩余采礦權(quán)價款部分,并借記“其他應交款——應交采礦權(quán)價款——礦”科目,貸記“銀行存款”科目。凡是有償或以國家注入資本金方式取得采礦權(quán)的企業(yè),通過公開競拍,應按實際收到的采礦權(quán)拍賣款,借記“銀行存款”科目、按該項采礦權(quán)已計提的減值準備,借記“無形資產(chǎn)減值準備——采礦權(quán)——礦”科目,按采礦權(quán)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)——采礦權(quán)——礦”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入——無形資產(chǎn)收益”科目或借記“營業(yè)外支出——無形資產(chǎn)損失”科目。
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