出口收匯做賬以什么作為原始憑證

2021-10-08 中級會計職稱 1603人瀏覽

老師回答

出口收匯做賬以銀行水單（這個需要財務(wù)聯(lián)系銀行出具，同時請注意核對份數(shù)，金額與核銷單號）、核銷單、報關(guān)單出口核銷聯(lián)（退稅聯(lián)與退稅有關(guān)，不必攜帶，核銷辦理完成后與退稅聯(lián)一起交財務(wù)）、核銷申報單（國稅局現(xiàn)場有拿）作為原始憑證。

根據(jù)原財商字1995 620號規(guī)定，企業(yè)出口的銷售收入一律按照離岸價作為標(biāo)準(zhǔn)。如果出口合同規(guī)定不以離岸價為準(zhǔn)，再出口商品離岸后支付的運費、保險費、傭金沖減出口銷售收入。但是這則規(guī)定已經(jīng)廢除了，因此到目前位置尚未有明確的文件對出口收入金額如何確定做出要求。

那么，下面我們就來看看目前常見的幾種確認(rèn)方法：

1、以FOB金額確認(rèn)收入，運保費代收代付

在實務(wù)操作中，這種方法是多數(shù)企業(yè)來確認(rèn)出口收入的。對于非FOB成交的，其運保費采用代收代付的方法處理，即在記賬時直接折算處FOB金額確認(rèn)收入，將運保費計入其他應(yīng)付款，支付運保費時再去沖減其他應(yīng)付款。那么，為什么用這種模式?

(1)出口退稅采用離岸價計算(外貿(mào)企業(yè)雖然不用離岸價退稅，但是用離岸價計算換匯成本)，企業(yè)采用離岸價作為收入確認(rèn)依據(jù)，主要是在退稅申報時，企業(yè)申報的離岸價要與海關(guān)的統(tǒng)計美元價一致(允許5%的差異);

(2)第二個原因就是很多出口企業(yè)和他們的財務(wù)人員都一廂情愿的認(rèn)為運保費應(yīng)由客戶承擔(dān)，出口企業(yè)知識代收代付，但實際上運保費真的是客戶來承擔(dān)的嗎?如果用FOB方法成交，那運保費是要客戶承擔(dān)，有時候客戶為省事直接將運保費和貨款一起支付給企業(yè)，讓企業(yè)代付運保費，這種情況才是客戶承擔(dān);而如果用CFR、CIF的方式成交，運保費就不是客戶的事情了，需要企業(yè)承擔(dān)，這種方式下企業(yè)在向客戶報價的時候，將運保費也攤進(jìn)貨值中了，就算沒有攤進(jìn)，一般也會在合同和發(fā)票中單列運保費，這時候向客戶收取的運保費實際上都會比企業(yè)支付的要多(少數(shù)情況會少)，這種情況顯然不能由客戶承擔(dān)運保費了。

(3)根據(jù)會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)5條件判斷。FOB、CFR、CIF等風(fēng)險轉(zhuǎn)移為貨物轉(zhuǎn)運到穿上，即完成貨物風(fēng)險以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，同時收入已經(jīng)成為可靠計量，相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)，符合收入確認(rèn)條件。但是實際上該貨物的風(fēng)險及控制并沒有轉(zhuǎn)移給客戶(客戶沒收到貨時風(fēng)險還在企業(yè)，或者客戶棄貨，企業(yè)還是控制該貨物的);還有一些成交方式比如DDP、DAP、DAT等，交貨的地點和風(fēng)險轉(zhuǎn)移到目的港或目的地，這中方式就不能按照FOB來確認(rèn)了。

因此按照FOB確認(rèn)收入也不是那么靠譜的。采用FOB金額來確認(rèn)收入，也是為了在實務(wù)操作中能和增值稅銷售額和退稅一致。

2、運保費沖減收入

還有一些企業(yè)采用沖減收入，其實質(zhì)也是FOB金額確認(rèn)收入，這是按照原財商字1995 620號的規(guī)定，即先按成交金額確認(rèn)收入，等運保費確認(rèn)之后再用運保費沖減收入。沖減收入的方法有兩種：

(1)按照報關(guān)運保費，即報關(guān)單顯示的運保費沖減，這種情況下如果出現(xiàn)報關(guān)運保費額實際支付的不一樣，其差額調(diào)整到銷售費用中;

(2)直接按照實際支付的運保費沖減。

3、成交金額確認(rèn)收入，運保費作價外費

還有一小部分企業(yè)是用直接成交金額來確認(rèn)收入，把運保費作為價外費來處理，支付的運保費直接進(jìn)費用。

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