遞延所得稅負(fù)債是什么意思

2021-11-19 中級(jí)會(huì)計(jì)職稱 1448人瀏覽

老師回答

遞延所得稅負(fù)債是指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來期間應(yīng)付所得稅的金額。遞延所得稅負(fù)債主要指：本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債；本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

遞延所得稅負(fù)債主要指：一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債；二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時(shí)性差異項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；三、遞延所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

貸記本科目

（一）企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債大于本科目余額的，借記“所得稅——遞延所得稅費(fèi)用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目；應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（三）、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的余額。

2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將原有的“遞延稅款”科目，更名為“遞延所得稅負(fù)債”。

不確認(rèn)情況

不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：

（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)其不確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，否則會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值。

（二）除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

（三）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)導(dǎo)致未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流出，但若企業(yè)能夠決定這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益是否流出和流出的時(shí)間，甚至可以使該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益在未來期間內(nèi)不流出企業(yè)，則其就不是企業(yè)的一項(xiàng)不可推卸的責(zé)任，就不符合負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。

期末財(cái)務(wù)狀況

由于會(huì)計(jì)與稅收的目的不同，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間必然存在著無法消除的差異，這就要求會(huì)計(jì)核算、反映這種差異對(duì)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期損益及其期末財(cái)務(wù)狀況的影響情況。

在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）下，改變了原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）（2005前）對(duì)所得稅的核算方法（即由企業(yè)自行選擇采用應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法），改為統(tǒng)一采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。這種核算方法，將會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理之間存在的差異，劃分為兩大類：暫時(shí)性差異（注意，不是時(shí)間性差異，其范圍要大于時(shí)間性差異）、非暫時(shí)性差異，與原時(shí)間性差異和原永久性差異的分類是不同的。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，相關(guān)的概念較多，限于篇幅，請(qǐng)具體閱見《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》及其應(yīng)用指南。下面僅舉例簡(jiǎn)單說明資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算過程。

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