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可轉(zhuǎn)換債券的核算

2021-12-01 中級會計職稱 792人瀏覽
老師回答
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算。
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆,將負債成份確認為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認為資本公積。
在進行分拆時,應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額,再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用,應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。
可轉(zhuǎn)換債券是債券的一種,它可以轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行公司的股票,通常具有較低的票面利率。從本質(zhì)上講,可轉(zhuǎn)換債券是在發(fā)行公司債券的基礎(chǔ)上,附加了一份期權(quán),并允許購買人在規(guī)定的時間范圍內(nèi)將其購買的債券按照某一固定價格或固定份數(shù)比例轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股票。
分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券是一種特殊可轉(zhuǎn)債,他是在發(fā)行債券的同時附送一定數(shù)量的認股權(quán)證,然后分別上市交易,即債券和認股權(quán)證是分離的,債券到期歸還本息,認股權(quán)證如果行權(quán),就等于發(fā)行了股票,行權(quán)方支付一筆對價購入發(fā)行方股票,發(fā)行方取得發(fā)行收入;如果未行權(quán),或者過了行權(quán)期后認股權(quán)證就作廢了。
一、對于普通的可轉(zhuǎn)換公司債券,發(fā)行時的收款可以看做是兩部分構(gòu)成,負債成分和權(quán)益成分。處理過程如下:
1、根據(jù)負債成分的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算出負債成分的公允價值,按照面值計入"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)“,面值與公允價的差額計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”。實際的發(fā)行價款減去負債成分的公允價值即可得到權(quán)益成分的公允價值,計入“其他權(quán)益工具”科目。
2、發(fā)行可轉(zhuǎn)債產(chǎn)生的發(fā)行費用根據(jù)負債成分和權(quán)益成分的公允價值比例進行分配。負債成分分配到的發(fā)行費用調(diào)減應(yīng)付債券的賬面價值,計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”。權(quán)益成分分攤的發(fā)行費用調(diào)減權(quán)益成分公允“其他權(quán)益工具”。
3、轉(zhuǎn)股前,可轉(zhuǎn)公司債券負債成份應(yīng)按照一般公司債券進行相同的會計處理,即根據(jù)債券攤余成本乘上實際利率確定利息費用計入“財務(wù)費用”或相關(guān)資產(chǎn)賬戶,根據(jù)債券面值乘以票面利率確定實際應(yīng)支付的利息計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計利息)”或者“應(yīng)付利息”賬戶,二者之間的差額作為利息調(diào)整進行攤銷,計入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”賬戶。權(quán)益部分不需要進行后續(xù)處理。值得注意的是,負債成分用實際利率法進行后續(xù)計量時使用的實際利率和之前計算負債成分未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的實際利率并不是一回事,因為分攤發(fā)行費用后,負債成分的賬面價值降低了,所以后續(xù)計量時使用的實際利率會比之前的實際利率高一點,需要利用插值法重新計量。
4、投資人到期行使債券的轉(zhuǎn)換權(quán)。債權(quán)發(fā)行方應(yīng)按合同約定的條件計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù),結(jié)轉(zhuǎn)債券成分賬面價值包括“應(yīng)付債券——面值、利息調(diào)整”(如果是到期行權(quán)則利息調(diào)整全部被攤銷,不會出現(xiàn)),結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益成分的賬面價值“其他權(quán)益工具”,如果有未支付的利息則將“應(yīng)付股利”也轉(zhuǎn)出,與“股本”的差額計入“資本公積——股本溢價”賬戶。
5、發(fā)行方贖回可轉(zhuǎn)債。支付的贖回價加上支付的手續(xù)費在可轉(zhuǎn)債贖回時負債成份與權(quán)益成份的賬面價值進行分配,分配至權(quán)益部分的金額與贖回時權(quán)益部分賬面價值的差額應(yīng)計入權(quán)益,具體應(yīng)計入“資本公積——股本溢價”;分配至債務(wù)部分的金額與贖回時債務(wù)部分賬面價值的差額則計入當(dāng)期損益(有說計入“財務(wù)費用”也有說計入“營業(yè)外收入/營業(yè)外支出”的,這里不確定)。
二、對于分離交易的可轉(zhuǎn)債
認股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán),發(fā)行企業(yè)應(yīng)當(dāng)在認股權(quán)到期時將原計入“其他權(quán)益工具”的部分轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價”。行權(quán)的話轉(zhuǎn)入“股本”和“資本公積——股本溢價”。債權(quán)部分參照正常的應(yīng)付債券到期還本付息即可。
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楊志國

金句講師、會計學(xué)碩士

高頓會計學(xué)院講師

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