第6章 增值稅和消費稅法律制度
歷年考題解析
一、單項選擇題
1．(2011年)根據(jù)增值稅和消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅和消費稅計稅依據(jù)的表述中，正確的是（ ?。?br>A．計算增值稅時所依據(jù)的銷售額中含應(yīng)納消費稅本身，但不含增值稅銷項稅額
B．適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，在計算增值稅和消費稅時各自依據(jù)的銷售額不同
C．適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額和應(yīng)納消費稅本身
D．適用從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品，其銷售額中含增值稅銷項稅額，但不含應(yīng)納消費稅本身
【答案】A
【解析】本題考核增值稅和消費稅的計稅依據(jù)。適用從價定律征收消費稅的應(yīng)稅消費品，在計算增值稅和消費稅時依據(jù)相同，銷售額中含應(yīng)納消費稅本身但是不含增值稅銷項稅額。
2．(2011年)根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，不正確的是（ ?。?br>A．委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當天
B．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天
C．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天
D．采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天
【答案】A
【解析】本題考核增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間，如委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。
3．(2011年)某酒廠于2011年3月將自產(chǎn)的5噸新型糧食白酒作為職上福剝發(fā)放給本廠職工，已知該批白酒的成本為100000元，無同類產(chǎn)品市場銷售價格：成本利潤率為10%；白酒消費稅稅率：比例稅率20%，定額稅率每500克0.5元。根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，該批白酒應(yīng)繳納的消費稅稅額為（ ?。┰?。
A．27000
B．27500
C．32500
D．33750【答案】D
【解析】本題考核白酒消費稅的計算。應(yīng)稅消費品組成計稅價格
=[100000×(1+10%)+5×2000×0.5]/(1－20%)=143750(元)，
應(yīng)納消費稅稅額=143750×20%+5×2000×0.5=33750(元)。
4．(2011年)根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費稅納稅環(huán)節(jié)的表述中，不正確的是（ ?。?。
A．納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售的，在銷售時納稅
B．納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而用于其他方面的，在移送使用時納稅
C．納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，收回后直接銷售的，在銷售時納稅
D．納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款，但受托方為個人和個體工商戶的除外
【答案】C
【解析】本題考核消費稅納稅環(huán)節(jié)。消費稅選擇生產(chǎn)、零售或進口某一環(huán)節(jié)一次征收。而不在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多次征收。(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅；(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品而用于其他方面的，在移送使用時納稅；(3)委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款(受托方為個人、個體的除外)；(4)委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。
5．(2011年)根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項出口貨物中，不屬于享受增值稅出口免稅并退稅政策的是（ ?。?。
A．來料加工復出口的貨物
B．生產(chǎn)企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物
C．生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物
D．有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口的貨物
【答案】A
【解析】本題考核增值稅的免稅并退稅政策。來料加工復出口的貨物，即原料進口免稅，加工后復出口不辦理退稅。
6．(2010年)根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。
A．銷售電力
B．銷售熱力
C．銷售天然氣
D．銷售房地產(chǎn)
【答案】D
【解析】本題考核增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)；貨物，是指除土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)；銷售不動產(chǎn)不是增值稅的征稅范圍。
7．(2010年)2009年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元；使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙(甲類卷煙)；本月銷售A牌卷煙80箱(標準箱)，取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標準箱、煙絲消費稅稅率為30%。當月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額為（ ?。┤f元。
A．210.20
B．216.20
C．224.00
D．225.20
【答案】B
【解析】本題考核消費稅的計算。卷煙的消費稅實行復合計征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費稅可以扣除。當月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額=400×56%+150×80÷10000－50×30%×60%=216.2(萬元)
8．(2010年)某企業(yè)為增值稅一般納稅人。2009年1月進口一批化妝品，關(guān)稅完稅價格40萬元。已知：化妝品關(guān)稅稅率為20%、消費稅稅率為30%。該企業(yè)進口化妝品應(yīng)納進口增值稅稅額為（ ?。┤f元。
A．2.06
B．6.80
C．8.16
D．11.66
【答案】D
【解析】本題考核進口環(huán)節(jié)增值稅的計算。該企業(yè)進口化妝品應(yīng)納進口增值稅稅額=關(guān)稅完稅價格×(1+關(guān)稅稅率)÷(1－消費稅稅率)×增值稅稅率=40×(1+20%)÷(1－30%)×17%=11.66(萬元)
9．(2010年)根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列經(jīng)營行為中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅額準于從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣的是（ ）。
A．以外購已稅酒精為原料生產(chǎn)白酒
B．以外購已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙
C．以外購已稅汽油為原料生產(chǎn)潤滑油
D．以外購已稅汽車輪胎為原料生產(chǎn)應(yīng)稅小汽車
【答案】B
【解析】本題考核已納消費稅的扣除。選項A，酒類沒有消費稅扣稅規(guī)定；選項C，只有以外購的已稅“潤滑油”為原料生產(chǎn)的潤滑油，其外購已稅潤滑油已納消費稅稅額才是準予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣的；選項D，只有以外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的“汽車輪胎”，才是準予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣的。
