2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試試題及答案1

　　2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》真題及參考答案解析
 

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中屬于非貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。

　　A．外埠存款

　　B．持有的銀行承兌匯票

　　C．?dāng)M長(zhǎng)期持有的股票投資

　　D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資

　　【答案】C

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不固定或不可確定，包括存貨(如原材料、庫存商品等)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。C選項(xiàng)屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資，本題C選項(xiàng)正確。
 

　　2.2011年7月1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（ ）萬元。

　　A．3700

　　B．3800

　　C．3850

　　D．4000

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)將采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計(jì)提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)”科目，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)攤銷”科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 4000（原投資性房地產(chǎn)賬面余額）

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 200

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　貸：投資性房地產(chǎn) 4000

　　累計(jì)折舊 200

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
 

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的項(xiàng)目為（ ）。

　　A．存貨

　　B．固定資產(chǎn)

　　C．無形資產(chǎn)

　　D．投資性房地產(chǎn)

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)區(qū)分又下情況處理：（1）通常應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；（2）但屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)則應(yīng)做為企業(yè)的存貨核算。因此A選項(xiàng)正確。
 

　　4.2011年11月15日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的商品購銷合同，約定甲公司于2012年1月15日按每件2萬元向乙公司銷售W產(chǎn)品100件。2011年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品100件，每件實(shí)際成本和市場(chǎng)價(jià)格分別為1.8萬元和1.86萬元。甲公司預(yù)計(jì)向乙公司銷售該批產(chǎn)品將發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該批產(chǎn)品在2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為（ ）萬元。

　　A．176

　　B．180

　　C．186

　　D．190

　　【答案】B

　　【解析】2011年12月31日W產(chǎn)品的成本為1.8×100=180（萬元），W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為2×100-10=190（萬元）。W產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的原則，W產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額應(yīng)為180萬元，即B選項(xiàng)正確。
 

　　5.甲公司以M設(shè)備換入乙公司N設(shè)備，另向乙公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換日，M設(shè)備賬面原價(jià)為66萬元，已計(jì)提折舊9萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備8萬元，公允價(jià)值無法合理確定；N設(shè)備公允價(jià)值為72萬元。假定不考慮其他因素，該項(xiàng)交換對(duì)甲公司當(dāng)期損益的影響金額為（ ）萬元。

　　A．0

　　B．6

　　C．11

　　D．18

　　【答案】D

　　【解析】本題中的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，因此本題應(yīng)按公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 49

　　累計(jì)折舊 9

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8

　　貸：固定資產(chǎn)——M設(shè)備 66

　　借：固定資產(chǎn)——N設(shè)備 72

　　貸：固定資產(chǎn)清理 67

　　銀行存款 5

　　借：固定資產(chǎn)清理 18

　　貸：營業(yè)外收入 18
 

　　6.2011年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元）從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2011年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為（ ）萬元。

　　A．14

　　B．15

　　C．19

　　D．20

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)2011年的會(huì)計(jì)處理為：

　　購入時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 195

　　投資收益 1

　　應(yīng)收股利 5

　　貸：銀行存款 201

　　期末公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 15

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15

　　因此，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)對(duì)甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤的影響金額為14萬元（公允價(jià)值變動(dòng)損益15-投資收益1），即A選項(xiàng)正確。
 

　　7.2012年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價(jià)款為195萬元（其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金額資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬對(duì)應(yīng)費(fèi)“可借出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目的金額為（）萬元。

　　A. 4（借方）

　　B. 4（貸方）

　　C. 8（借方）

　　D. 8（貸方）

　　【答案】D

　　【解析】本題會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 200

　　應(yīng)收利息 4

　　貸：銀行存款 196

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 8

　　從上述分錄可知，利息調(diào)整明細(xì)應(yīng)為貸方8萬元，即D選項(xiàng)正確。
 

　　8.2011年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為（）萬元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.53

　　D.1200

　　【答案】A

　　【解析】本題會(huì)計(jì)分錄為：

　　2011年1月1日

　　借：持有至到期投資——成本 1000

　　——利息調(diào)整 100

　　貸：銀行存款 1100

　　2011年12月31日

　　借：應(yīng)收利息 100

　　貸：投資收益 82.83（1100×7.53%）

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 17.17

　　2011年12月31日該持有至到期投資的攤余成本（即賬面價(jià)值）為1082.83萬元（1100-17.17）。注意，持有至到期投資期末應(yīng)按攤余成本計(jì)量，而不是按公允價(jià)值計(jì)量。
 

　　9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票股權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6萬元的價(jià)格購買甲公司2萬股普通股股票（每股面值1元）。該期勸在授予日的公允價(jià)值為每股12元。2011年10月20日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2011年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認(rèn)的股本溢價(jià)為（）萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.500

　　D.1700

　　【答案】B

　　【解析】本題為股益結(jié)算的股份支付：

　　服務(wù)費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如下表所示。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　2010年

　　借：管理費(fèi)用 600

　　貸：資本公積——其他資本公積 600

　　2011年

　　借：管理費(fèi)用 600

　　貸：資本公積——其他資本公積 600

　　回購股份時(shí)

　　借：庫存股 1500

　　貸：銀行存款 1500

　　行權(quán)時(shí)

　　借：銀行存款 600

　　資本公積——其他資本公積 1200

　　貸：庫存股 1500

　　資本公積——股本溢價(jià) 300

　　從上述分錄可知，甲公司因高管人員行權(quán)確認(rèn)的股本溢價(jià)為300萬元，即B選項(xiàng)正確。
 

　　10.甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)難以全額收回乙公司所欠貸款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）萬元。

　　A. 0

　　B. 12

　　C. 18

　　D. 30

　　【答案】C

　　【解析】該債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 90

　　壞賬準(zhǔn)備 12

　　營業(yè)外支出 18

　　貸：應(yīng)收賬款 120

　　從上述分錄可知，甲公司因該重組業(yè)務(wù)損失18萬元，即C選項(xiàng)正確。
 

　　11.因債務(wù)重組已確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的或有應(yīng)付金額，在隨后會(huì)計(jì)期間最終沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)為（）。

　　A.資本公積

　　B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　C.營業(yè)外支出

　　D.營業(yè)外收入

　　【答案】D

　　【解析】本題比較簡(jiǎn)單，基本上對(duì)教材原文內(nèi)容的考核，債務(wù)重組中，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績(jī)改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財(cái)務(wù)困境等)，應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項(xiàng)，當(dāng)債務(wù)人承擔(dān)的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該或有應(yīng)付金額在隨后的會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。因此D選項(xiàng)正確。
 

　　12.甲公司因違約被起訴，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判決，經(jīng)向公司法律顧問咨詢，人民法院的最終板角很可能對(duì)本公司不利，預(yù)計(jì)賠償額為20萬元至50萬元，而該區(qū)間內(nèi)每個(gè)發(fā)生的金額大致相同。甲公司2011年12月31日由此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（）元。

　　A. 20

　　B. 30

　　C. 35

　　D. 50

　　【答案】C

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，當(dāng)所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。本題中預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)的金額=（20+50）/2=35（萬元），即C選項(xiàng)正確。
 

　　13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（）萬元

　　A. 120

　　B. 140

　　C. 160

　　D. 180

　　【答案】B

　　【解析】本題會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 140

　　遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150

　　借：資本公積——其他資本公積 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20

　　本題中注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是資本公積（其他資本公積），而不是所得稅費(fèi)用，因此所得稅費(fèi)用的列示金額應(yīng)為140萬元，即B選項(xiàng)正確。
 

　　14.在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

　　C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

　　D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本的，不影響其資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)資本和資本公積的列示金額，因此其不需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日相關(guān)項(xiàng)目金額進(jìn)行，其屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，即A選項(xiàng)正確。
 

　　15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他資本公積但不屬于其他綜合收益的是（）

　　A.溢價(jià)發(fā)行股票形成的資本公積

　　B.因享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)形成的資本公積

　　【答案】A

　　【解析】本題涉及教材不同章節(jié)的知識(shí)，具有一定的難度。其他綜合收益的情況包括以下情況：（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、減值及處置導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少；（2）確認(rèn)按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額導(dǎo)致的其他資本公積的增加或減少（3）計(jì)入其他資本公積的現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，以及其后續(xù)的轉(zhuǎn)出；（4）境外經(jīng)營外幣報(bào)表折算差額的增加或減少（5）與計(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響。針對(duì)不確認(rèn)為當(dāng)期損益而直接計(jì)入所有者權(quán)益的所得稅影響。如自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額計(jì)入所有者權(quán)益導(dǎo)致的其他資本公積的增加，及處置時(shí)的轉(zhuǎn)出。對(duì)于A選項(xiàng)，所有者資本投入導(dǎo)致的實(shí)收資本(或股本)與資本公積(資本溢價(jià))的增加，不屬于其他綜合收益。