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2023年中級會計師每日一練（6.27）

高頓教育2023-06-27 10:51meng

中級會計實務

【多選題】：會計處理

甲公司以400萬元的價格向乙公司出售一棟廠房，交易前該建筑物的賬面原值是240萬元，累計折舊是40萬元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該廠房18年的使用權(全部剩余使用年限為40年)，年租金為24萬元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉讓廠房符合新收入準則中關于銷售成立的條件。假設不考慮初始直接費用和各項稅費的影響。該廠房在銷售當日的公允價值為360萬元。甲、乙公司均確定租賃內含年利率為5%。下列會計處理中，正確的有(　)。[已知(P/A，5%，18)=11.6896]

A、由于達到收入確認條件，甲公司應將與轉讓至乙公司的權利的相關的利得確認為資產(chǎn)處置損益

B、銷售價格400萬元高于公允價值360萬元的部分作為乙公司向甲公司提供的額外融資進行會計處理

C、年付款額中與租賃相關的金額為20.58萬元

D、甲公司應確認使用權資產(chǎn)金額為280.55萬元

【答案】ABC

【解析】選項C，年付款額現(xiàn)值=24×(P/A，5%，18)=24×11.6896=280.55(萬元)，純粹租賃成分付款額的現(xiàn)值=280.55-40=240.55(萬元)，年付款額中與額外融資相關的金額=40/(P/A，5%，18)=3.42(萬元)，純粹租賃成分年付款額=24-3.42=20.58(萬元)，或=240.55/(P/A，5%，18)=20.58(萬元);選項D，甲公司按與租回獲得的使用權部分占該廠房的原賬面金額的比例計算售后租回所形成的使用權資產(chǎn)，使用權資產(chǎn)=該廠房的賬面價值(240-40)×(純粹租賃成分租賃付款額現(xiàn)值240.55/該廠房的公允價值360)=133.64(萬元)(存在小數(shù)尾差)。

①與租賃相關的賬務處理為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　360

使用權資產(chǎn)　　　　　　　　　133.64

累計折舊　　　　　　40

租賃負債——未確認融資費用　 129.89(370.44-240.55)

貸：固定資產(chǎn)——原值　　　　　　　　　　240

租賃負債——租賃付款額　　　　　　　370.44(20.58×18)

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　53.09{(1-240.55/360)×[360-(240-40)] }

②與額外融資相關的賬務處理：

借：銀行存款40

貸：長期應付款 40

【提示】如果將資產(chǎn)使用至到期，即可以把資產(chǎn)使用到報廢，但是現(xiàn)在售后租回的甲公司只可以使用租回來的年限，資產(chǎn)的賬面價值要比原來要小，所以使用權資產(chǎn)的入賬價值=租賃資產(chǎn)的賬面價值×租回使用年限的價值/全部使用年限的價值=租賃資產(chǎn)的賬面價值×租賃付款額現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公允價值，租回使用年限的價值用與租賃相關的租賃付款額折現(xiàn)表示，全部使用年限的價值用租賃資產(chǎn)的公允價值表示。即這里使用權資產(chǎn)=該廠房的賬面價值(240-40)×(純粹租賃成分租賃付款額現(xiàn)值240.55/該廠房的公允價值360)=133.64(萬元)

資產(chǎn)處置損益也是同理，所以確認的資產(chǎn)處置損益=(資產(chǎn)公允價值-資產(chǎn)賬面價值)×(1-租回使用年限的價值/全部使用年限的價值)，即這里資產(chǎn)處置損益= [360-(240-40)]×(1-240.55/360)。