內(nèi)部交易的抵消分錄（雙方都作為存貨的情況）
一、未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵消分錄（所有抵消分錄只是針對報表的名稱）：
（一）*9年：2011年，母公司甲公司銷售給子公司乙100件A產(chǎn)品，成本：5元，售價：6元，乙公司至2011年末對集團外已經(jīng)銷售80件
1、假定當期內(nèi)部購進商品全部對外出售
借：營業(yè)收入 100*6=600
貸：營業(yè)成本 600
2、期末抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤
借：營業(yè)成本 （100-80 ）*（6-5）=20
貸：存貨 20
3、確認遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部交易賣賺了）
借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨的貸方 - 借方）*所得稅稅率=20*0.25=5
貸：所得稅費用 5
注意：第3步之前，如果乙公司計提了存貨跌價準備，要從集團角度分析需不需要計提（存貨成本=集團內(nèi)部單位成本*存貨量，與可變現(xiàn)凈值作比較），不需要計提則：
借：存貨——存貨跌價準備
貸：資產(chǎn)減值損失
注：合并報表中：存貨列報20*5（集團成本）=100
（二）第二年：因為合并報表的抵消分錄只針對的是報表，是不調(diào)帳的，所以在第二年做抵消分錄時，*9年的要全部重做，用未分配利潤替代損益類科目
2012年，甲公司又銷售給乙公司30件A產(chǎn)品，成本：5.5元，售價：7元，至2012年末，對外已經(jīng)銷售10件（先進先出法）
1、假定上期未實現(xiàn)的內(nèi)部商品全部對外出售（上期剩余A產(chǎn)品20件，售價6，成本5）
*9年的*9筆分錄，由于損益類科目用未分配利潤代替，所以相互抵消掉了（借記未分配利潤，貸記未分配利潤）
借：未分配利潤 ——年初 20*（6-5）=20 代替上年的營業(yè)成本
貸：營業(yè)成本 20 存貨轉(zhuǎn)入本年營業(yè)成本
2、假定當期內(nèi)部購進的商品全部對外銷售（當期30件，售價7）
借：營業(yè)收入 30*7=210
貸：營業(yè)成本 210
3、期末抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤（上期余10件，本期余30件）
借：營業(yè)成本 10*（6-5）+30*（7-5.5）=55
貸：存貨 55
4、確認遞延所得稅資產(chǎn)（內(nèi)部交易賣賺了）：
借：遞延所得稅產(chǎn) 5
貸：未分配利潤——年初 5 （上年數(shù)據(jù)照抄，用未分替換損益類科目所得稅費用）
借：遞延所得稅資產(chǎn) （存貨貸方-借方）*稅率-上期確認的=55*25%-5=8.75
貸：所得稅費用 8.75
注意：涉及的存貨——存貨跌價準備要分別比較母公司和子公司借貸方的發(fā)生額，將差額做抵消分錄
注：合并報表中：存貨列報10*5+30*5.5=215
